PPP国际会计度的演变趋势与启示.docVIP

PPP国际会计制度的演变趋势与启示 　　 　　摘要：英国是国际上运用PPP模式最为成功的国家，也是最早针对PPP制定专门会计准则的国家。虽然英国的PPP会计准则（FRS5A）曾被其他国家当成制定相关会计政策时的参照物，但其也有自身的缺陷，即PPP固定资产因“漏记”而成为“孤儿资产”。随着国际财务报告解释委员会制定的《服务特许协议第12号解释》（IFRIC 12）与国际公共部门会计准则委员会制定的《服务特许协议：授予方――第32号》（IPSAS 32）的相继出台，PPP项目固定资产才有了国际性的会计处理指南。一者，由于IFRIC 12与IPSAS 32之间是“镜像互补”关系，所以，从设计层面堵上了PPP“孤儿资产”的漏洞；二者，由于IPSAS 32规定PPP固定资产及其负债均应记入公共部门的资产负债表，所以，从制度层面封堵了公共部门利用PPP隐藏债务的可能性，降低了公共部门利用PPP进行“表外”融资的冲动。鉴于我国推广运用PPP模式过程中出现的“明股实债、回购安排”、伪PPP，以及地方政府违规违法担保等问题，建议借鉴国际经验，尽快研究出台我国的PPP会计准则，将PPP固定资产及相关负债记入公共部门的资产负债表（至少对政府付费类PPP项目应如此），明确PPP也是政府的举债方式，以规范地方政府的融资行为，防止其利用PPP“隐匿”债务。 下载论文网 　　关键词：PPP 国际会计制度 演变 启示 　　一、PPP会计制度的国际发展概况 　　（一）2006年之前：只有少数国家制定了专门的PPP会计政策 　　PPP不仅涉及基础设施的设计、融资、建设、拥有、运营等多个环节，还涉及有关风险、收益在公共部门与私人部门之间的分担及共享等问题，这些环节和问题的叠加不仅增加了PPP合同履行中的变数，还使PPP项目固定资产（简称PPP资产）的会计处理变得较为复杂。公共部门与私人部门在对PPP资产进行会计处理时，往往边界是不清晰的，究其原因：一是源于PPP交易结构本身的复杂性，二是源于此时期在国家层面或国际层面鲜有PPP会计指南的出台。在2006年国际财务报告解释委员会（IFRIC）颁布《服务特许协议第12号解释》（Interpretation 12，Service Concession Arrangements，IFRIC 12）之前，英国是国际上少数专门制定PPP会计政策的国家之一。在PPP/PFI资产是否记入政府部门资产负债表的问题上，英国会计准则委员会（Accounting Standards Board，ASB）的倾向性要比英国财政部大。1997年9月，为了指导和规范公共部门对PPP资产进行会计处理，英国财政部的一个专门工作组（Treasury Task Force）受托拟定了《PFI技术说明第1号：如何对PFI交易进行会计处理》（PFI Technical Note1：How to Account for PFI Transactions，简称：PFITN1）。1998年9月，ASB对其已颁布实施的《财务报告准则第5号――交易实质的报告》（FRS 5：Reporting the Substance of Transactions，FRS 5）进行了修订，明确了PFI及类似合同的会计处理方法，具体规定可见《FRS 5修正条款――PFI及类似合同》（Amendment to FRS 5“Reporting the Substance of Transactions”：Private Finance Initiative and Similar Contracts，FRS5A）。在对PPP/PFI资产进行会计处理时，FRS5A遵循的基本原则是：“如果合作一方??事人享有设施资产带来的收益，并承担与之对应的风险，那么，该当事人就拥有设施资产。”随后，英国财政部于1999年6月对PFITN1也进行了修订，即形成了被称之为TTN1R（Treasury Technical Note1）的指导性文件。尽管在对PPP/PFI资产进行会计处理时，TTN1R和FRS5A存在着一定的差异，但二者都采用了“风险报酬法”（Risks and Rewards Approach），即“在PPP模式下，谁承担了主要风险，并获得了与之对应的报酬，PPP/PFI资产就记入谁的资产负债表”。 　　相对于英国，在这一时期，绝大多数国家仍沿用各自既有的会计准则或政策来处理PPP资产入账问题。但同时也有部分国家（如：澳大利亚、新西兰等）参考了FRS5A或以其为基础拟定了本国的PPP会计政策。 　　（二）2006年-2011年：IFRIC 12的颁布与相关国家（国际机构）PPP会计准则的酝酿与出台 　　虽然当PPP项目采用政府付费机制时，“风险报酬法”基本可以反映PPP交易实