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上市公司关联方交易舞弊行为研究 　　 　　【摘要】本文通过阐述财务舞弊的动因理论，分析关联方交易舞弊的动因影响因素，发现关联方交易对上市公司扭亏为盈起到重大作用。以舜天船舶为分析对象，探讨上市公司操纵或隐藏关联方交易舞弊从而达到粉饰财务报表目的，揭示其如何利用关联方交易的行为达到粉饰财务报表的做法。在此基础上，提出建议相关政策建议，从而一定程度上保证上市公司信息披露质量，进一步规范我国证券市场秩序。 下载论文网 　　【关键词】上市公司；关联方交易；财务舞弊 　　【中国分类号】F832 　　一、 引言 　　近年来，国内上市公司财务舞弊行为频频发生，引发市场监管部门强烈关注。这些财务舞弊案件的发生不但造成上市公司信誉和财产亏损，令众多投资者蒙受重大经济损失，还让注册会计师行业多次陷入信任危机泥淖。关联方交易舞弊的隐蔽性和复杂程度造成注册会计师的审计难度增加，审计风险增加，导致审计失败可能性剧增。 　　作为一项独特的经济活动，关联方交易有其特殊方式，具备明显双面性。其一，关联方交易利用集团内部的管理协同效应、规模效应、经营协同效应等提高交易效率，降低交易成本，从而达到帕累托最优；其二，源于关联方交易的独特性，上市公司与关联方在地位上的不平等导致其交易实质往往属于管理交易或限额交易，具有非公允性，损害众多投资者及上市公司切身利益，扰乱资本市场的正常秩序。本文通过国内近期实际案例分析上市公司进行关联方交易舞弊的方式和成因，明确其舞弊要点，从上市公司本身管理机制、注册会计师审计角度、证监会监管举措等方面提出建议，对完善我国审计理论，减少非公允关联方交易，提升关联方交易审计质量，减少??计失败可能性具有重要意义。 　　二、关联方及关联方交易理论 　　（一）关联方的界定 　　不同国家或地区关于关联方认定的法律法规各不相同。我国《企业会计准则第36号》明确指出，“一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制，共同控制或重大影响，构成关联方。”控制、共同控制和重大影响的含义见表1。 　　依据《企业会计准则》，关联方如图1所示。如图1，企业用椭圆表示，自然人用方框表示。图中“关键管理人”指有权力并负责计划、指挥和控制企业活动的人员，“关系密切人”指关系密切的家庭成员，在处理与企业的交易时可能影响个人或受个人影响的家庭成员。“主要投资者个人”指能够控制、共同控制一个企业或者对其施加重大影响的个人投资者。 　　（二）关联方交易的认定 　　我国《企业会计准则第36号》第8条明确指出：“关联方交易指关联方之间转移资源、劳务或义务的行为，而不论是否收取价款。”按交易对象，关联方交易可分为：购买或销售商品或除商品之外的其他资产、担保、提供或接受劳务等。按提供性质，其可分为：政府主导的交易、完全市场交易以及同一控制下企业间交易。按财务报表的主体特征，其可分为合并范围内外两种。 　　（三）关联方交易及披露的认定 　　对于关联方披露，我国《企业会计准则第36号》第9条明确规定：“企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与母公司和子公司有关的下列信息：母公司和子公司的名称、业务性质、注册地、注册资本（或实收资本、股本）及其变化；母公司对该企业或该企业对子公司的持股比例和表决权。” 　　对于关联方交易披露，我国《企业会计准则第36号》第10条明确规定：“企业与关联方发生关联方交易的，应当在财务报表附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素。其中交易要素至少应当包括：交易金额；未结算项目的金额、条款和条件，以及有关提供或者取得担保的信息；未结算应收项目的坏账准备金额；定价政策。”除此之外，还规定企业对关联方交易是否公平负有举证责任，都不规定强制披露。 　　上市公司除了遵守《企业会计准则》还应按照《首次公开发行股票并上市管理办法》规定：“发行人应完整披露关联方交易，并按重要性原则恰当披露关联交易。关联交易价格公允，不存在关联交易操纵利润的情形。”上市公司应以公允价值为依据进行关联方公平交易。但实际上，有些上市公司仍在关联方交易披露上大做文章，如未披露如何定价关联方交易、采用多种定价方式造成可理解性及可比性的欠缺、模糊定价方法概念，未明确其与市价的关系，以及定价的具体依据等。因此，投资者很难对关联方交易是否公平做出正确评判。 　　（四）关联方交易舞弊动因 　　当前，由于我国在关联方交易方面的法律尚不健全，同时现有审计程序不够完善，因此利用关联方交易成了某些上市公司进行舞弊的常用手段。《审计准则1141号》第11条提及，“舞弊风险因素是指表明实施舞弊的动机、压力，或者为实施舞弊提供机会的事项或情况。”上市公司利用关联方交易舞弊的动因表现在以下方面。 　　1.退市压力 　　我国证券交易所规定：