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个税免征额调整对政府税收收入和居民收入分配影响的研究 　　一、引言 　　根据个人所得税法的规定，在对个人的工资薪金所得征税时，首先要减除一定的额度，这个额度即为工资薪金免征额，目的是维持纳税人最低生活水准所需要的那部分所得，照顾纳税人的最低生活和费用开支需要(刘隆亨，2004)。因此，免征额的大小也应该以最低生活保障水平和社会最低工资水平为参考标准(潘明星，2005)。但是，我国目前免征额的确定和调整却不够科学，虽说是以对城镇居民的生活消费水平和平均每个就业者的负担人数的估计数值为依据，但是这种估计的结果适用期限较短。随着与居民生活日常消费相关的物品价格上涨，居民的消费水平处于不断变动中，那么确定的免征额会由于物价指数的变动将不再适应。 　　2011年新的个人所得税法将工资薪金所得减除费用标准由2000元提高到3500元。财政部表示，个税免征额提高到3500元，纳税人数由约8400万人减至约2400万人，约6000万人不需要缴纳个人所得税，个税纳税人数减少7成。个人所得税收入全年减收1600亿左右。然而这些结论仅是宏观层面的论述，并未明确估算时所采用的方法。 　　在我国首次将免征额由800元提高至1600元的2005年，我国个税收入为亿元，比上年同期增长%，增收亿元，超额完成全年收入计划，首次突破2000亿元。在免征额由1600元提高至2000元的2008年，我国的个税收入更是达到3697亿元，比上年增加了500多亿元，增幅仍然在13%以上。可见，在估算免征额调整对个税收入的影响时，还应考虑经济增长带来的人们收入水平的提高、个税税基的扩大，这些使得个税收入的减收幅度可能非常小、甚至不仅不会减收，还会增加。因此，在论及免征额调整对财政收入的影响时，需要经过科学的论证。　 　　学者从不同角度对个人所得税免征额改革的问题提出了不少独到的见解，然而大部分学者都是从理论上对免征额改革进行探讨的。关于免征额近年来的几次调整，不少学者们指出其在一定程度上缺乏科学性，原因是受民众等舆论影响严重。在实证分析方面，即使有学者研究，但是并未指出免征额调整对收入分配和税收收入的影响。 　　在本文中，笔者将结合数学公式和计量等模型进行实证分析，较科学地测算免征额的调整对财政收入的冲击和对收入分配的影响，并据此提出对免征额改革的见解。 　　二、研究分析 　　本文主要研究免征额的调整对居民收入分配的影响和对财政收入的冲击。为此，笔者首先运用计量软件得出了工薪阶层的收入分布符合正态分布，并通过数学模型计算出了收入分布的密度函数；其次根据税率表确定各个收入段的应纳税额，最后与收入分布函数结合，利用MATLAB软件计算出纳税人人均纳税额，从而得出其调节收入分配的效果。要分析对财政收入的冲击程度，需先估计纳税人口，笔者认为工资收入和GDP的发展速度对其影响显著，并通过软件得到验证。通过每年国家对GDP发展速度的保障来确定就业人口，结合人均纳税额，可以计算出个税收入，进而分析冲击大小。 　　(一)免征额的调整对居民收入分配的影响 　　1.收入分布函数的确定。由于目前我国的个人所得税收入主要来自城镇居民，而工薪阶层是城镇居民的主要构成部分，因此，本文以《中国统计年鉴2010年》公布的城镇居民家庭抽样调查数据为基准，来考察我国居民收入的分布情况，从而确定收入的分布函数。 　　 　　 　　由表1知道抽样调查的各收入等级人数的比例分别为：10%、10%、20%、20%、20%、10%、10%。本文按上述比例把调查的就业人口缩小到100，各收入等级的就业人数就按10、10、20、20、20、10、20调整，这样就对分析起到了简化作用，同时又不改变收入的分布情况。 　　假设纳税收入服从对数正态分布，利用中的Q-Q图进行分析。②分别对简化后的数据和真实数据进行Q-Q图检验，得到图1和图2的结果。 　　由图1和图2可以看到，在对数正态分布的假定下，简化后的Q-Q图上的散点基本落在一条直线上，即使真实值数据较大，在处理时遇到的误差较大，但其Q-Q图上的三点都集中在回归线附近，因此，有理由认为纳税人收入状况大体上服从对数正态分布。为了更加准确地说明收入分布函数服从对数正态分布，本文利用Eviews 软件中的Histogram图来更加直观地说明。　 　　图3的结果显示，Jarque-Bera统计量为，其对应的Probability值为，由于JB值不大，肯定原假设，所以收入分配服从正态分布 　　由上证明纳税人的收入分布状况服从对数正态分布，则设为： 　　 　　 　　 　　 　　2.人均理论纳税额的估计。根据上文确定的纳税人收入分布的密度曲线，就可以对每月的平均纳税额进行测算。目前，2011年新个人所得税法将九级累进税率调整为七级累进税率，所以本文将分别按原来的九级累进税率和新的七级累进