高校会计核算风险及其防范-温州职业技术学院.doc

PAGE \* MERGEFORMAT1 高校会计核算风险及其防范 许志刚 温州职业技术学院 浙江 温州 325000 [摘要] 随着高校的不断发展，高校财务状况变得日益复杂，高校会计人员面临的核算风险也日益加大。本文通过对高校会计核算风险的表现形式和造成风险的原因进行分析与概述，利用《企业风险管理总体框架》，综合考虑造成高校会计核算风险的原因，为我国高校会计核算防范风险提出建议。 [关键字] 高校；会计核算；会计核算风险；防范 [中图分类号] G475 [文献标识码] A 一 引言 高校会计核算风险是指在会计核算中，会计人员因提供的会计信息存在大量错报、漏报而导致损失的可能性[1]。作为高校财务分析的基础，高校会计核算是高校信息披露的关键，也是高校财务工作的重要环节。但是，随着高校改革的不断深化，高校经费来源趋于多样化，高校会计核算工作日益复杂，所面临的风险因素也在不断增加。因此，对高校会计核算风险进行分析，并在此基础上制定相应措施规避风险显得非常重要。 2004年，美国反舞弊性财务报告委员会在广泛听取各方意见和建议后，结合《萨班尼斯-奥克斯雷法案》的相关要求，颁布了全新的COSO报告——《企业风险管理总体框架》（以下简称“COSO框架”），对企业风险管理这一更宽泛的主题做出了更详尽的阐述[2]。COSO框架提供了一个全新的视角定义企业风险管理，它将企业风险管理定义为一个动态的、涉及企业战略制定和企业内部各个层面的行为。框架还具体地提出了企业风险管理的8大因素，即内部环境、目标设定、事实识别、风险评估、风险分析、控制活动、信息和沟通、监督等[9]。从高校会计核算目标来看，高校会计核算以货币为主要度量，对高校的生产经营活动或预算执行的过程与结果进行连续地、系统地记录，编制会计报表，以达到对高校的资金运动进行合理反映，保障高校财务稳定与安全的目的。因此，COSO风险管理理论同样适用于高校会计核算风险防范管理工作，高校会计核算风险防范有必要引入COSO框架，对其风险因素进行分析，提高高校财政资金使用效益。 二 高校会计核算风险的表现形式 高校会计核算风险贯穿于会计核算的各个环节，造成风险的因素既有包括银行、票据在内的外部因素，也有包括内部控制系统、会计人员素质的内部因素。 （一）外部因素造成的风险 1. 债务风险 国内高校受大规模扩招的影响，对办学场地、办学设施、配备条件的要求也越来越高，维持高校日常运转的资金需求也在不断增加。在高校基础设施建设的过程中对基础建设资金的核算可以有效地使用财政资金避免浪费和提高效益。但是，由于高校采用的是事业单位的核算制度，而高校基础设施建设单位采用的是建设单位本身的会计制度，这就造成两者在核算制度和核算方法上存在着一定的矛盾性和差异性，出现基础建设资金入账不及时、信息披露失真等现象[3]。 2. 票据风险 近年来，票据的使用和推广越来越广泛，有些不法分子借此机会采用先进技术涂改支票和汇票，影响高校会计核算信息的真实性。具体而言，高校会计核算的票据风险主要表现在两个方面，一是随意变更票据信息。为了获取非法收益，有些不法分子通过涂改、挖补等手段随意修改票据上的金额、收款人等信息，以骗取高校或银行的资金。二是虚开发票汇票。有些不法分子或不法公司为了自身的利益虚订合同，虚开发票，以套取高校的现金，造成高校资金资源的严重流失，对高校会计核算带来很大的风险。 3. 清查风险 财产清查是高校会计核算的一个很重要环节，它对高校各项财产、物质进行了盘点和核对，确定了账面结存数额和实际结存数额的一致程度，从而对高校各项财产物资和货币资金的管理及使用情况进行查明，是高校财产使用和管理的一种有效监督方式。从高校经费的构成来看，高校经费来源主要包含三个方面，分别是政府预算安排经费（包括教育事业费、基建拨款、专项项目费等）、预算外拨款（包括学费、住宿费等）以及其他经费（包括所属单位上缴收入、捐赠收入、其他收入等）。这些经费在使用和管理的过程中多以项目的形式进行，虽然说每个项目都有具体的负责人，但是这些项目负责人并不是财务的经办人。这就容易造成在使用经费时出现欺诈、舞弊行为，私自盗用高校财产和物资，造成财产物资和货币资金的实际使用情况与账面结存数额不一致的现象，对高校会计核算构成危险。 （二）内部因素造成的风险 1. 内控风险 高校会计核算内控风险主要表现为高校会计核算制度本身不完善，对会计具体实施缺少细则规定，会计内部权力过度集中，核算和事后监督制度不落实，导致高校会计核算在实际执行中与财务预算严重脱节，乱开科研项目、随意扩大支出标准等现象屡见不鲜，会计核算信息失真，无法真实反映高校财务运动。比如说有的高校会计主管权力过于集中，又缺乏相应的监督，会计主管与银行人员相互串通，骗取公有财产，导致财务风险多