第六章 资产减值.pptVIP

方式，以及企业管理层管理生产经营活动的方式等。 其中，生产经营活动的方式是指企业是按照生产线、业务种类，还是按照地区或者区域等组织生产经营活动的方式。 例如，某服装企业有A、B、C三个工厂，每个工厂单独生产一种产品，在财务会计核算和管理等方面各工厂都相对独立。 分析：由于三个工厂每个工厂都能独立产生现金流量，各工厂独立销售自己生产的产品。在这种情况下，A、B、C三个工厂每个工厂都应该认定为一个资产组。 资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。如需变更，企业管理层应当证明该变更是合理的，并在附注中说明。 * 3.2 资产组减值测试 （1）资产组账面价值和可收回金额的确定基础 1）资产组账面价值的确定 资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致。资产组的账面价值包括可直接归属于资产组，以及可以合理且一致地分摊至资产组的资产账面价值。 通常情况下不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外。 2）资产组可收回金额的确定 资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。 * 资产组在处置时如要求购买者承担一项负债，例如环境恢复负债等，该负债金额已经确认并计入相关资产账面价值，而且企业只能取得包括上述资产和负债在内的单一公允价值减去处置费用后的净额。 为了比较资产组的账面价值和可收回金额，在确定资产组的账面价值及其未来现金流量的现值时，应当将已确认的负债金额从中扣除。 （2）资产组减值损失的会计处理 根据减值测试的结果，资产组（包括资产组组合）的可收回金额如低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊： 第一，抵减分摊至资产组中商誉的账面价值； * 第二，根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。 以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益。抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者： 该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）； 该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）； 零。 因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。 3.3 资产组减值会计处理案例 * 【例6-2】某公司进口一条生产线，该生产线由打磨、精加工和组装三个工艺部分组成。 其三个工艺部分各自的成本为60万元、80万元和50万元，各部分都无法单独产生现金流量，整个生产线构成一个资产组。生产线可以使用10年，采用年限平均法计提折旧，净残值为零。 2008年12月31日，该生产线出现减值迹象，公司对生产线进行减值测试。 打磨、精加工和组装三个工艺部分的账面价值分别为：24万元、32万元和20万元，各部分的公允价值难以取得，估计整个生产线公允价值为66万元，与该生产线相关的处置费用为4000元。 * 整个生产线还可以使用3年，公司在估计这3年最有可能产生的现金流量基础上，选择最恰当的折现率并计算出3年的现金净流量现值为640 000元。 要求计算资产组的可收回金额，确定资产组的减值损失金额并编制相应的会计分录。 （1）计算可收回金额 生产线公允价值减处置费用后的净额 =660 000-4 000=656 000 生产线现金净流量现值=640 000 资产组可收回金额=656 000 生产线账面价值=240 000+320 000+20 0000=760 000 * 由于生产线可收回金额低于其账面价值，该生产线发生了减值损失。 （2）计算资产组损失金额的分摊比例（分摊损失比例保留整数） 减值损失金额=760 000-656 000=104 000元 打磨工艺分摊比例=240 000÷760 000×100%=32% 精加工工艺分摊比例=320 000÷760 000×100%=42% 组装工艺分摊比例=200 000÷760 000×100%=26% （3）将生产线损失金额按比例分摊到资产组中 打磨工艺部分分摊金额=104 000×32%=33 280 精加工工艺部分分摊金额=104 000×42%=43 680 组装工艺部分分摊金额=104 000×26%=27 040 * （4）根据计算结果编制资产组减值损失的会计分录： 借：资产减值损失——打磨工艺 33 280 ——精加工工艺 43 680 ——组装工艺 27 040 贷：固定资产减值准备——打磨工艺 33 280