注册会计师审计案例分析.doc

PAGE PAGE 1 注册会计师?审计案例分?析 （一） 2003-9-22 　　 一、无形资产审?计案例 　　 （一）案例线索及?分析 　　 案例一：注册会计师?张刚审计新?兴公司20?01年度会?计报表时，了解到该公?司2001?年3月1日?购买某项专?有技术，支付价款2?40万元，根据相关法?律规定，该项无形资?产的有效使?用年限为1?0年。2001年?12月31?日，公司与转让?该技术的单?位发生合同?纠纷，专有技术的?使用范围也?因受到一定?的限制而可?能造成减值?。审计中未发?现新兴公司?进行账务处?理。 　　 案例一分析?：《企业会计制?度》第四十六条?、《企业会计准?则--无形资产》第十五条规?定：无形资产的?成本，应自取得当?月起在预计?使用年限内?分期平均摊?销。 　　 如果预计使?用年限超过?了相关合同?规定的受益?年限或法律?规定的有效?年限，该无形资产?的摊销年限?按如下原则?确定：合同规定了?受益年限但?法律没有规?定有效年限?的，摊销年限不?应超过受益?年限；合同没有规?定受益年限?但法律规定?有效年限的?；摊销年限不?应超过有效?年限；合同规定了?受益年限，法律也规定?了有效年限?的，摊销年限不?应超过受益?年限和有效?年限二者之?中较短者。如果合同没?有规定受益?年限，法律也没有?规定有效年?限的，摊销年限 不应超过1?0年。 　　 《企业会计制?度》第四十九条?规定：无形资产应?当按照账面?价值与可收?回金额孰低?计量，对于可收回?金额低于账?面价值的差?额，应当计提无?形资产减值?准备。 　　 据此，注册会计师?张刚应进行?如下审计处?理： 　　 1.提请新兴公?司在规定预?计使用年限?内平均摊销?该项无形资?产： 　　 当年应摊销?额=（240÷10）÷12×10=20（万元） 　　 会计处理为?： 　　 借：管理费用 20000?0 　　 贷：无形资产 20000?0 　　 2.提请新兴公?司对该专有?技术发生减?值准备后可?能收回的金?额计提无形?资产减值准?备。经有关专业?技术人员估?计，预计可收回?金额为50?万元，为此，应进行如下?会计处理： 　　 借：营业外支出? 50000?0 　　 贷：无形资产减?值准备 50000?0 　　 3.应将审验情?况及被审计?单位的调整?情况详细记?录于审计工?作底稿中。 　　 4.如被审计单?位拒绝调整?，审计人员应?考虑出具保?留意见或否?定意见的审?计报告。 　　 案例二：注册会计师?李文审计大?华公司20?01年度会?计报表时，了解到大华?公司从当年?初开始研究?开发一项新?技术，至2001?年9月10?日研究成功?，共发生开发?费用150?万元及律师?费50万元?。为使该项新?技术运用到?生产中，大华公司发?生相关费用?30万元。 　　 2001年?11月，大华公司与?可可公司签?订协议，将开发的该?项新技术出?售给可可公?司，双方协议价?格400万?元，可可公司于?12月5日?预付了30?0万元价款?。协议中规定?，该项新技术?出售给可可?公司后，大华公司需?继续提供售?后服务，以保证可可?公司使用该?项技术所生?产的产品必?须达到大华?公司规定的?质量标准，如果1年内?未能达到规?定的质量标?准，可可公司有?权原价返回?大华公司。 　　 案例二分析?：《企业会计准?则--无形资产》第十三条规?定：自行开发并?依法申请取?得的无形资?产，其入账价值?应按依法取?得时发生的?注册费、律师费等费?用确定；依法申请取?得前发生的?研究与开发?费用，应于发生时?确认为当期?费用。 　　 第十四条规?定：无形资产在?确认后发生?的支出，应在发生时?确认为当斯?费用。 　　 第十九条规?定：企业出租无?形资产时，所取得租金?应按《企业会计准?则--收入》的规定予以?确认；同时，还应确认相?关的费用。 　　 据此，注册会计师?李文应进行?如下审计处?理： 　　 1.提请大华公?司就无形资?产价值的确?认、转让收入的?确定等进行?调整。 　　 在确认无形?资产专有技?术时，作如下会计?处理： 　　 借：无形资产 20000?00 　　 贷：银行存款等?科目 20000?00 　　 支付确认无?形资产后续?支出时： 　　 借：管理费用 30000?0 　　 贷：银行存款等?科目 30000?0 　　 2.根据协议规?定，在大华公司?对可可公司?使用该项新?技术后能否?达到规定的?质量标准的?可能性不可?确定时，大华公司转?让新技术的?主要风险和?报酬并未转?移，不能确认2?001年度?的该项无形?资产的转让?收入。为此，提请大华公?司作如下调?整处理： 　　 借：其他业务