刍议作业成本法农业科研成本管理中的应用.docVIP

刍议作业成本法在农业科研成本管理中的应用 　　刍议作业成本法在农业科研成本管理中的应用 　　作业成本法（Activity-based cost system）亦称ABC成本法、作业基础成本法、作业成本计算法（以下简称ABC法），是一个以作业（Activity）为基础的科学信息系统，是通过对作业进行动态的追踪反映、计量作业和成本对象（Cost objective）的成本，评价作业业绩（Performance of activity）和资源利用情况（Use of resources）的方法。 　　ABC法最初作为一种正确分配制造费用、计算产品成本的方法被提出，为适应现代高科技生产及管理新观念和管理新方法的需要而产生与发展的。ABC法在农业科研生产上的基本思路是：在“资源”和“农产品”之间加入“作业”作为两者的桥梁和纽带，农业科研产品消耗作业，作业消耗农业科研资源，计算过程可以概括为“资源—作业—产品”。可以看出，作业成本的实质就是以“作业”为中心，农业科研机构转变为满足社会和市场需要的一系列作业的整合体，形成一个由此及彼、由内向外的“作业链”，在资源耗费和产品耗费之间借助作业来分离、归纳、组合，然后形成产品成本及管理成本[1]。ABC法对所有作业活动进行动态反映和追踪，能充分发挥在决策、计划和控制中的职能，不断提高成本控制管理水平。可以看出，ABC法既是一种先进的科研成本计算方法，也是科研成本计算与科研成本控制相结合的全面成本管理制度（Total cost management system）。　 　　1 ABC法涉及的理论背景 　　ABC法的提出可以追溯到20世纪40年代，美国会计师Eric Kohler首先提出了这个概念，另一位美国学者George Staubus进一步完善了ABC的概念和框架，发展了ABC理论。随着我国市场经济的发展，业内逐步了解了国外先进的成本管理思想。1988年，易忠胜等人最先对ABC法进行了阐述，率先将这个概念引入我国[2]。截至目前，ABC法在我国仍处于应用和研究的初步阶段，应用的行业领域并不广泛，与西方发达国家相比仍有很大距离。 　　在ABC理论中，贯穿涉及适时制、全面质量管理等重要相关概念和理论。ABC是适应适时制（Just-in-time，以下简称JIT）生产系统而产生发展起来的。JIT系统就是以科研产品的社会市场需求来带动研究、开发和生产，消除科研产品制造周期中浪费和损失的管理系统。传统科研开发生产系统是一种生产程序由前向后推动式的生产系统，科研机构在前面的科研产品开发生产程序居于主导地位，后面的生产程序只是被动地接受前一生产程序转移下来的加工对象，继续完成其未了的加工程序。这种开发生产程序在开发、生产及推广的各个环节导致一些科研物资、科研在产品及半成品的库存存在。JIT则正与此相反，它采取由后向前拉动式的生产系统，即科研机构把科研成果产品推向社会市场为起点，由后向前进行逐步推移来安排科研开发生产任务，前一开发生产程序只能按后一开发生产程序所要求的有关科研产品数量、质量和成果产品面世时间来制定要求组织生产。这一生产系统要求科研机构在开发、生产、推广各个环节尽可能实现“零库存”（Zero inventory）。由此可见，JIT要求整个科研产品开发生产经营的各个环节相互协调、精准地进行运转。　 　　全面质量管理（Total quality control，以下简称TQC）是JIT得以顺利实施的一个必要条件，因为JIT要求科研产品开发生产经营的各个环节实现“零库存”的情况下，科研物资、外购件的供应，科研在产品及半成品的生产如果不在每一个环节上把好质量关，使之尽量做到“零瑕疵”（Zero defect），那么，废次品的出现将引起开发生产程序的间断和混乱，引发产生连锁性反应，会造成极大的浪费和损耗。因此，JIT、TQC 如同ABC系统的协调器官，必须相辅相成、相得益彰[3]。 　　2 农业科研领域推广ABC法的必要性 　　随着电子技术革命带来的高度自动化和全球性竞争的日益激烈，在成本管理方式上出现了新的理念和技术。传统的制造成本计量与控制、会计决策和业绩评价方法也随之发生深刻的变化，应运而生的ABC法获得了更广泛的关注和运用。特别在生物农药工程和农产品加工研究等行业，在生物农药、粮食、肉、蛋、棉、茧、茶、畜产品、蔬菜、果品、食用菌、中药材等研发加工方面[4]，ABC法提供了准确的成本信息、改善研发过程，为资源决策、农产品定价和组合决策等方面提供了科学信息。ABC法能准确分析成本投入的有效性 　　传统的成本计算方法是根据规范归集和核算材料费、人工费、制造费用等的一种核算方法，其最大的弊端是有时无法判断和反映从事的活动与科研成本之间的直接联系。ABC法对传统方法进行了革新，使农业科院机构能够看到科研成本