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探析公允价值计量对我国上市公司影响 　　 　　摘要:本文从公允价值与历史成本理论产生的历史背景入手,着力分析公允价值的属性和应用,提出公允价值计量势在必行,并针对上市公司应用公允价值中面临问题和启示,进一步提出了要加强对上市公司、证券公司的监管力度,保证公允价值在新准则执行过程中能被正确使用,使会计信息更加公允、可靠,对信息使用人更加有用。 下载论文网 /3/ 　　关键词:公允价值 计量属性 应用 上市公司 监管 　　 　　新企业会计准则体系的亮点之一在于比较全面地在我国的会计准则体系中导入公允价值的计量属性,并且得以广泛的运用,这种从历史成本向公允价值的转变将会对我国上市公司的财务状况与经营成果产生重大影响。我国上市公司在财务报告中对公允价值的应用可以说是机遇与挑战并存。 　　长期以来,历史成本一直是会计计量的主要模式,但随着我国资本市场的发展,越来越多的股票、债券、基金等金融产品在交易所挂牌上市,历史成本逐渐难以反映这些金融工具和衍生金融工具的实际情况,为保证会计信息质量的有用性、可靠性,我国企业会计准则体系适度、谨慎地引入公允价值这一计量属性,这样更能准确反映交易的实际情况,对投资者等财务报告使用者的决策更具有相关性。 　　我国会计准则将公允价值定义为,在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。而历史成本定义为,取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或等价物。也就是说,一项交易在交易时点通常是按公允价值交易入账的,随后就变成了历史成本。从定义来看,公允价值并不构成与历史成本的截然相反之势,公允价值可以是历史成本,历史成本也可以是公允价值。 　　公允价值的出现是现代资本市场发展的必然结果。当处于静态的资本市场环境时,采用历史成本计量就可以较准确地确定企业产出中的成本和增值部分。但是当处于变动的现代资本市场环境中,能为企业创造未来现金流量的资产其计量属性就有必要采用公允价值来代替历史成本。进入20世纪后期以来,随着知识经济浪潮的兴起,资本市场的日渐发展,投资风险和不确定性的加大,出现大量无形资产、衍生金融工具等新型软资产,从而发现历史成本计量属性的相关性缺陷越来越突出,而价值计量尤其是公允价值计量则成为能够满足人们对信息需求的最相关的计量属性。因此,现代会计计量逐渐以公允价值取代了传统会计所强调的成本。 　　不同的资产,在不同的情况下其公允价值可以表现为现行市价、重置成本、未来现金流量现值等多种形式:若存在活跃市场的,一般即以市价作为入账价值,考虑投入价值时公允价值表现为市价,考虑卖出价值时公允价值则体现为现行市价;若不存在活跃市场的,参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格或参照实质上相同或相似的其他资产或负债等的市场价格确定其公允价值;若不存在活跃市场,且不满足上述两个条件的,应当采用估值技术等确定公允价值,而在采用估值技术估计相关资产或者负债的公允价值时,现值计量往往是比较普遍的一种估值方法,在这种情况下公允价值就是以现值为基础确定的。 　　近年来,新会计业务的不断涌现直接推动了公允价值应用。大量外国资本涌入我国,金融衍生产品交易活跃,目前已产生了数量众多、特征各异的衍生金融工具。由于衍生金融工具不要求初始净投资, 或要求很少的净投资, 历史成本对其无法计量, 只有公允价值才能对其进行计量,另一方面企业上市后成了公众公司,资本市场通过股东投票机制、并购接管机制和股权激励机制, 发挥对公司管理层的激励和约束作用,为我国会计实务中拓展公允价值的应用奠定了基础。因此在我国会计实务中拓展公允价值的使用范围, 加大公允价值的使用力度是大势所趋。 　　 　　一、 公允价值计量的属性 　　 　　会计计量是在一定的计量尺度下,运用特定的计量单位,选择合理的计量属性,确定应予记录的经济事项金额的会计记录过程。计量属性指计量客体的特征或外在表现形式,不同的计量属性,会使相同的会计要素表现为不同的货币数量。如何选择计量属性,形成能够达到会计目标的计量要求,是会计理论界和实务界需要研究的重要问题。 　　新会计准则明确规定的会计计量属性主要包括: 历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。所谓公允价值,是指理智的双方在一个开放的、不受干扰的市场中,在平等的、相互之间没有关联的情况下,自愿进行交换的金额。在市场发育比较完善的条件下,公允价值是以市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债的主要计量属性的会计模式。 　　从上述中还可以看出,公允价值并不是某一种具体的计量属性,而是一种会计计量观念。看来,公允价值的概念实际上已嵌入了重置成本、可变现净值、现值这些计量属性而成为一种复合计量属性,这种广义的公允价值概念与其说是计量属性,不如说是计量所要达到的目标和质量标准。 　　公