浅析新企业合并计准则中利润操纵问题.docVIP

浅析新企业合并会计准则中利润操纵问题 　　 　　摘要:《企业会计准则第20号―企业合并》颁布后,企业合并的会计处理方法有了严格的规定,同时,为了防止对同一控制下企业合并采用权益结合法时的利润操纵行为,规定了严格的列示和披露制度。尽管新准则作了很大的努力来防止利润操纵,但新准则还有利润操纵的可能性。 下载论文网 /3/ 　　关键词:合并 会计准则 利润操纵 　　 　　一、购买法下可能出现的利润操纵问题 　　 　　购买法下利润操纵的主要途径有:任意改变被合并企业各项净资产的公允价值,调整合并后的资产摊销额;随意决定合并成本,变动商誉(负商誉)账户待摊销额;任意计提商誉减值准备;人为增减与合并有关的间接费用或改变合并日期,直接影响合并企业合并年度的账面收益。从以上所列的情况可以看出,前三个问题和公允价值相关,第四、五个问题和商誉相关,所以购买法下操纵利润的途径主要是公允价值和商誉。 　　1.公允价值难以确定 　　公允价值作为来自于公平市场的确认,是一种具有明显观察性和决策相关性的财务会计信息。 　　公允价值计量的难度在于有许多会计要素如资产和负债在市场上很难找到可供观察的交易价格,将未来现金流量按一定的折现率折算成现值计量,往往就成为公允价值的最重要的技术手段。但因未来现金流量的金额、时点和货币的时间价值等等都是不确定的,在计量的操作上往往难度很大,因而现值计量的复杂性亦就