权责发生制政府务报告中现金流量表编制问题.docVIP

权责发生制政府财务报告中现金流量表编制问题 　　 　　【摘要】现金流量表能够为相关信息使用者提供有关政府现金资源使用效果和效率的信息，但在2015年底发布的《政府财务报告编制方法（试行）》和《政府综合财务报告编制操作指南（试行）》中却只是对当期盈余与预算结余的差异调整进行了说明和规范，而尚未对现金流量表的编制进行明确。出于对政府会计主体提供现金流动信息的效率和经济性的考虑，在收入支出表信息基础上将数据进行完善、组合和整理，是现阶段较为可行的途径。 下载论文网 /3/ 　　【关键词】政府财务报告；现金流量表；编制报表；权责发生制 　　【中图分类号】 　　《政府财务报告编制方法（试行）》（以下简称《办法》）和《政府综合财务报告编制操作指南（试行）》（以下简称《操作指南》）的发布，标志着我国政府会计改革进入实质性阶段。2015年10月所发布的《政府会计准则―基本准则》明确指出政府财务报告中的会计报表“至少应当包括资产负债表、收入费用表和现金流量表”，但在新发布的《方法》和《操作指南》中却只是对当期盈余与预算结余的差异调整进行了说明和规范，而未对现金流量表的编制进行明确。作为一种能够为相关信息使用者提供有关政府现金资源使用效果和效率的信息的有力工具，现金流量表的编制问题已亟待解决。如何定义政府会计中的“现金”、明晰现金信息披露的方式，是解决问题的关键所在。 　　一、编制的必要性 　　长期以来，我国预算会计体系以收付??现制为基础，提供预算单位预算收入、预算支出、预算结余信息为主体的预算执行情况信息，很大程度保障了预算管理的需要。但由于其所提供的信息以预算管理为出发点，侧重于对预算收支和结余信息的反映，虽然满足了立法机关和政府管理的需要，却对政府会计主体获取、使用资金的途径与结构方面的信息有所忽视。随着2014年《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》的实施与《政府会计准则――基本准则》的制定，对政府财务信息的完善提出了新的改革路径，引入了权责发生制基础的财务报告信息体系。通过编制现金流量表等财务报表，为信息相关方提供反映政府主体某一期间现金流量信息及其他方面的信息。虽然《政府会计准则――基本准则》明确提出政府会计主体应当“将发生的各项经济业务或事项统一纳入会计核算”，确保“会计信息能够全面反映政府会计主体的财务状况、运行情况、现金流量”，但无论是《政府会计准则》，还是《方法》和《操作指南》，都没有具体说明政府财务报告中的现金流量表编制问题，由此，笔者认为首先应当明确以下两点： 　　（一）政府会计主体的现金流量信息是政府财务信息的重要组成部分 　　权责发生制基础上的政府财务信息披露，要满足政府进行中长期财政发展和调控的需要。虽然财政资金使用的存量和增量信息可以由资产负债表和收入费用表来提供，但对于财政资金使用的质量信息却应当且只能由现金流量表来提供。通过在现金流量表中对现金流入、现金流出和现金净流量方面信息的披露，政府财务报告信息使用者可以知晓政府会计主体获取现金的能力和渠道、使用现金的方式和途径，进而可以对政府会计主体当期盈余的质量作出判断。以美国、加拿大为代表的发达市场经济体国家都要求在其国家的政府财务报告中包含现金流量表，在相关政府公共部门信息披露机制的建设中也都借鉴参考了企业会计对现金流量信息的披露方式。 　　（二）当期盈余与预算结余差异表并不能替代现金流量表 　　虽然《方法》和《操作指南》没有对现金流量表编制的相关内容进行明确，但却提出了当期盈余与预算结余差异表的编制。在当期盈余与预算结余差异表的编制中，以当期预算结余为出发点，通过对应付、应收款项等方面信息的调整，得到当期盈余的信息。这种信息披露方式，采用的是一种间接性调整的手段，无法为政府财务信息使用者提供全面、直观的数据。由于预算结余是以预算收支信息为基础，从预算管理的角度来提供相关收支方面的信息，所以并不能够体现出资金使用具体的配比信息。同时，在当期预算结余的基础上采用间接调整的方法，更多体现的是收付实现制编制的信息与权责发生制编制的当期盈余信息之间的差异，无法直观反映政府会计主体在某一方面资金流动的具体信息。政府财务信息应当有助于财务报告使用者作出决策，所提供的现金流量信息应当全面、直观而具体，采用直接反映现金流动信息的方式才能更好的满足政府财务信息所有者的需求。 　　二、政府现金流量表编制的基础 　　政府现金流量表的编制目的在于通过现金的流动信息来反映政府会计主体有关现金流入和现金流出的情况，所以对于政府现金流量表的编制，应当首先明确政府会计主体视角下的“现金”的涵义并对其进行科学的分类。 　　（一）政府现金流量表编制应以广义现金为编制基础 　　现金流量表反映的是会计主体能否对所控制的资金进行有效的利用，所以从控制的角度来看，现金流量表