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本钱责任流治理模式探索 摘要：本钱治理粗放一直是困扰我国企业的重要题目，非系统化的治理模式、不健全的责任治理及其激励机制、人工化的支持手段等是阻碍解决上述题目的症结。从责任本钱的角度探讨了实现企业集约化治理的途径：结合我国企业实际，加强本钱与责任之间、责任与作业单元之间关系的治理与控制，从而支持动态本钱控制，实现粗放治理向集约治理转化。提出了本钱责任流及其治理模式，这一模式作为与物流、资金流、信息流和工作流并重的集成动态治理手段，是解决企业本钱治理粗放题目的有效手段。 1引言 传统的责任本钱治理，以责任会计学为方法基础，通过划分责任中心，制定并分解本钱预算，把本钱计划与责任中心联结起来，通过内部结算、责任转账和责任仲裁等形式，完成责任本钱的治理，形成责任本钱控制体系。它的主要作用是通过责权利相结合的机制，使全体员工以进步企业经济效益为己任，积极、主动地为完成企业经营目标而工作。它体现了人本治理的思想，是一种强化职员治理的手段。 目前，先进制造技术不断得到广泛应用，对责任本钱治理模式提出了新的要求。先进制造技术不是一个单纯的技术题目，先进制造理念不仅注重从技术到技术的实施方法，而且重视组织、治理和职员的作用，本钱治理模式必须适应这一新的要求。在现代制造技术环境下，网络的应用，信息技术的支持，为传统责任本钱控制机制的创新和发展提供了条件。信息支持系统可以把各种本钱信息、制造信息高度集成，为责任本钱控制模式的创新提供了条件，它提供了把静态的本钱动态地管起来的物质条件，突破了手工治理的瓶颈制约，使本钱责任流治理模式的实施成为可能。近年来在治理会计领域对作业本钱法、本钱企画(又译目标本钱规划)的深进研究，也为责任本钱控制理论的创新提供了思路。 本文作者期看在传统的物流、信息流和工作流的治理模式基础上，针对制造企业的特点，探讨本钱责任流治理的机理及其在信息技术支持下的实施。 2本钱责任流的基本概念及定义 2．1理论来源 动态治理思想体现在很多先进治理模式(如cims、mbpii、erp)中，它把一个个孤立的、静止的活动按照事物运动规律和其自身发展逻辑联结起来，把事物间的联系作为事物运动、发展的重要组成部分，它适应了组织现代化企业生产经营治理的需要，为很多先进治理模式所采用。 标准本钱制、目标本钱制和责任本钱制在企业应用较多。标准本钱是在进步效益和消灭浪费下的预计本钱，也是企业在正常经营条件下争取达到的目标本钱；目标本钱是把本钱目标从企业目标体系中抽取和突出出来，并围绕它开展各项本钱治理和其它治理活动，以指导、规划和控制本钱发生和用度支出。本钱企画和作业本钱法是当今世界流行的两种本钱治理模式。本钱企画本质上是一种适应现代企业生产经营和市场竞争需要的目标本钱治理方法，形式上采用“倒推”确定目标本钱，主要着力点是帮助企业开发设计新产品，或者对原有产品进行重新设计，使之更有市场竞争力；作业本钱法的主要特点是以作业量代替生产工时作为本钱分摊的依据，是适应先进制造技术生产环境的本钱控制方法。标准本钱制、目标本钱制与责任本钱制存在着某种共同联系，而本钱企画为责任本钱治理中责任本钱的确定和分解提供了新的思路，作业本钱法为分摊本钱和划分责任中心提供了一个崭新的视角。针对我国企业的实际情况，将标准本钱制、目标本钱制、责任本钱制很好地结合起来，吸收本钱企画、作业本钱法等最新研究成果，创立适合中国企业的本钱治理模式是重要的研究方向。 本钱责任流理论对责任本钱控制理论进行了拓展，它以动态治理的思想，结合现代集成制造系统(cims)等先进制造技术，力求建立基于信息系统支持的本钱控制体系，以满足企业本钱治理的要求。它的基本出发点是从强化职员责任治理人手，以信息技术支持为依托，以实现企业生产经营计划为目标，建立全员、全面、全过程的本钱控制。 2．2作业单元 作业是指作业单元根据责任而从事的生产或业务活动。从本钱意义上讲，作业是一种活动，这种活动是投进―产出因果连动的实体，换句话说，它是耗用资源的活动。作业贯串于动态经营的全过程，是一种可以量化的计算本钱的客观基准。作业单元是指企业内部的部分或个人，它与企业的组织机构相适应，是承担企业活动的组织或岗位，它有自身可以控制的本钱发生，能够清楚地承担本钱责任。任何一个作业单元中责权利都能够紧密结合。作业单元是从事作业的活动主体，它对应于企业组织结构，具有不同的层次，根据职能可以分为治理作业单元和生产作业单元。治理作业单元控制本单元用度的支出，同时其作业对生产作业单元的本钱有直接或间接的影响。比如，设计部分是一个作业单元，它除了控制设计用度的支出之外，它的设计结果直接影响到产品本钱。 作业单元概念有别于责任中心的概念，它不一定必须可以独立核算。比如，采购环节购进了劣质材料，其价格和采购本钱符合采购作业单元的责任本钱要求，但是在后续