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記帳士考試會計輔導 指導教授： 游 美 老師 股票股利與股票分割之比較： 壹. 重點整理 (四) 現金股利之分配 1. 特別股： (1)是否累積： (A)累積：積欠股利應予補發。 (B)非累積：積欠股利，以後年度不補發。 (2)是否參加： (A)非參加：特別股僅得分享基本定額股利率。 (B)部分參加：同上，但參加之超額股利率有 最高限制。 (C)完全參加：可與普通股分享相同之股利率。 亦即特別股除基本定額股利外，可與普通股 參加分享超額股利率（按股本比例分享）。 壹. 重點整理 2. 計算方法： (1)特別股為非參加 特別股股利 =特別股股本 *定額股利率+積欠股利 普通股股利 =可分配股利 -特別股股利 (若非累積則積欠股利不列入運算) (2)特別股為部分參加（限定參加比率） 特別股股利?特別股股本?（a.定額股利率、b. 平均股利率、 c. 限定參加比率，三者取中間） ? 積欠股利 普通股股利 ? 可分配股利 ? 特別股股利 (若非累積則積欠股利不列入運算) 壹. 重點整理 (3)特別股為完全參加 特別股股利=特別股股本 *（a.定額股利率或b.平均 股利率）取較大者 +積欠股利 普通股股利 =可分配股利 -特別股股利 (若非累積則積欠股利不列入運算) 壹. 重點整理 九、每股盈餘（EPS） (一) 分類 1.簡單資本結構：公司僅發行普通股或普通股 及無稀釋作用之認股權證或不可轉換證券，此時 應計算基本每股盈餘。 2.複雜資本結構：非屬簡單資本結構，即為複雜資 本結構，此時不僅應提供基本每股盈餘之資訊， 尚須計算稀釋後之每股盈餘。 壹. 重點整理 (二) 簡單資本結構每股盈餘 2. 特別股股利： (1)累積特別股：當年度無論是否宣告股利皆應減 除，以前積欠股利則無須減除。 (2)非累積特別股：當年度宣告股利才須減除。 （由於國內盈餘均於下年度方宣告，故當年只要 有盈餘，通常即予減除） 壹. 重點整理 3. 普通股流通在外加權平均股數： (1)發行新股或收回庫藏股票，按流通期間比例加 權平均。 (2)發放股票股利、股票分割或新股認股權含紅利 因子，則以原股票發行之日始即視為已發放或 已分割，亦即無論年中何時發生，均應追溯調 整至原股票發行之日。編製比較報表時，亦應 追溯調整。 (3)資產負債表日後至財務報表發佈前，發生之股 票股利或股票分割應追溯列入EPS計算。 4. 如損益表中有繼續營業部門損益、停業單位損益、 非常損益及會計變動累積影響數等項目，則亦應 單獨計算EPS，而特別股股利則由繼續營業部門 損益中扣除。 壹. 重點整理 (三) 複雜資本結構之稀釋每股盈餘 1. 所謂複雜基本結構係指除普通股外，尚有可以轉 換或取得普通股之證券或權利流通在外。複雜資 本 結構之公司應考慮普通股以外證券對每股盈餘 之稀釋作用，而列示稀釋每股盈餘（diluted EPS）。 2. 計算每股盈餘 (1)認股證之計算：須判斷是否具稀釋作用，通常 必須符合以下條件方視為有稀釋作用。 認股價格 全年平均市價 。 (A)約當股數計算（庫藏股法） 壹. 重點整理 (B)應注意事項 市價決定：按全年平均價格。 認股權若於年中發行，應按流通期間比例加 權計算基礎。 (2)可轉換證券之計算 (A)是否稀釋 壹. 重點整理 (B)應注意事項 約當股數計算，採「假設轉換法」，亦即若該 證券發行當日即轉換為普通股，而使本期普通 股增加之平均股數。 具稀釋作用之可轉換證券於計入EPS時，應依 其作用大小順序逐項計入。 轉換證券若在年度中發行（例如10月1日）， 其轉換股數應乘以流通期間(1/4)，化成全年約 當股數，分子之特別股利或稅後利息亦應等比 例調整。轉換證券若在年度中轉換，則應採用 「如果轉換」法計算自年初（或較晚之發行日） 起至轉換日止之約當股數及純益調整數，其結 果如具有稀釋作用，則應列入稀釋每股盈餘之 計算。 壹. 重點整理 (C)稀釋EPS公式 十、股份基礎給付之會計處理 (一)定義 股份基礎給付交易 ：企業取得商品或勞務之交易， 其對價採下列方式給付： 1.以本身之權益商品（含股票或認股權）支付，如 員工認股