审计准则与质量控制.pdfVIP

第2章 审计准则与质量控制 本章的主要内容： 2.1 审计准则 2.2 质量控制准则 第2章 审计准则与质量控制  本章的学习目的：  1．了解审计准则的性质与作用  2．熟悉美国一般公认审计准则的内容  3．熟悉我国注册会计师执业准则的构成  4．了解我国注册会计师鉴证业务基本准则的内 容  5．了解质量控制准则的定义与作用  6．了解审计准则与质量控制准则的异同点  7．掌握我国会计师事务所质量控制准则的内容 适用的准则和规范  《中国注册会计师鉴证业务基本准则》  《质量控制准则第5101号——会计师事务所对 执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服 务业务实施的质量控制》  《中国注册会计师审计准则第1121号——对财 务报表审计实施的质量控制》 注册会计师审计准则的催产剂——麦克 森·罗宾斯公司事件 事件描述： 1938年初，债权人米利安·汤普森在与罗宾 斯药材公司进行经济往来的过程中，发现：  （1）尽管制药原料部门是公司获利能力最 强的经营部门，管理者却对它们直接重新投 资，该部门甚至没有现金积累；  （2）公司董事会曾决定减少存货金额，并 要求现任经理菲利普·科斯特执行这一决 定，但到了1938年末，公司存货反而增加 100万美元。  汤普森表示，倘若公司管理者不提出表明制药原料 存货实际存在的证据，就拒绝认购300万美元的债 券。  于是，SEC开始立案调查。发现：该公司及相关公 司十余年来的财务报表一直由当时一流的会计公司 Price Waterhouse负责审计,PW一直对其财务状况 和经营成果发表“正确、适当”的审计意见。  但实际上，1937年12月31日合并资产负债表披露的 总资产8700万美元中，有1907.5万美元是虚构的 （其中，存货1000万美元，销售收入900万元，银 行存款7.5万美元），合并损益表上，虚构的收入 和毛利分别达到1820万美元和180万美元。 检查官还发现，菲利普·科斯特是一位使 用化名爬上公司领导岗位的、有犯罪前科 的诈骗犯，与他同谋的三位兄弟也使用化 名，并在公司窃据重要位置。 他们合伙舞弊，利用公司内部控制薄弱， 贪污公司巨款，使股东和债权人蒙受损失。 事件引发的课题：  （1）如何保证审计人员具备起码的专业 素质，并在实施工作中有明确的指南可资 遵循，以便向用户保证审计工作质量。  （2）如何保护审计人员免遭玩忽职守的 控告。 “麦克森·罗宾斯公司的舞弊事件将审计人员 的作用及其证明职能的范围告诉给了审计报 告的读者，从而促进了审计准则的发展。”  ——迈克尔·查特菲尔德  《会计思想史》 2.1 审计准则 本节的主要内容： 2.1.1 审计准则的性质与作用 2.1.2 美国审计准则 2.1.3 我国注册会计师执业准则 2.1.1 审计准则的性质与作用 1、审计准则的性质 是审计人员应具备的条件及其从事审计工作 应遵循的规范，是衡量审计工作质量的标准。 ⑴是规范审计执业的行为准则 ⑵既对审计人员的业务素质提出要求，同时 也向社会提供审计质量保证 ⑶通过审计人员执行审计程序体现出来 ⑷是确定审计意见的客观依据 2.1.1 审计准则的性质与作用 2、审计准则的作用 ⑴可以赢得社会公众的信任 ⑵可以提高审计工作质量 ⑶可以维护审计组织和人员的正当权益 ⑷可以促进审计经验的交流 2.1.2 美国审计准则 1、美国民间审计准则的基本内容 ⑴一般公认审计准则(10条）  （GAAS Generally Accepted Auditing Standards）：必须遵守 ①一般准则 ②外勤工作准则 ③报告准则 Summary of Generally Accepted