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浅谈增值税混合销售行为税收筹划 　　摘要：国家税收政策法规的建立健全，企业纳税负担越来越重。利用税法政策，寻求合法合规环境下企业利益最大化的税收筹划逐步显现出愈加重要的角色。本文将介绍增值税混合销售行为下企业的税收筹划方法，通过合理的筹划为企业获取更大利益的货币时间价值以及企业利润的增加，从而为企业在恶劣的市场竞争环境中处于较为有利的地位保驾护航。 　　关键词：增值税 混合销售 税收筹划 　　1 引言 　　随着我国社会主义市场经济体制的建立和加入WTO，企业作为市场主体的地位进一步加强，企业作为自主经营、自负盈亏的经济实体，必然会越来越注重自身经济利益的得失，作为纳税人应如何在税收上维护自己的合法权益以及政府或税务部门又应如何对待纳税人?从自身利益出发，以节税为目的的税收筹划活动，已经是摆在我们面前的现实问题。 　　税收筹划是指纳税人在符合国家法律及税收法规的前提下，按照税收政策法规的导向，事前选择税收利益最大化的纳税方案处理自己的生产、经营和投资、理财活动的一种企业筹划行为。 　　本文将重点介绍增值税一般纳税人在混合销售行为下的节税筹划方案。 　　2 混合销售概念 　　新实施的《增值税暂行条例实施细则》对混合销售做了明确界定： 　　第五条：一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税;其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税劳务，不缴纳增值税。 　　本条第一款所称非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。 　　本条第一款所称从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户在内。 　　随着市场经济的发展，企业主们都存在着一种做大做强的意识，甚至于从生产环节开始直到最后的售后服务环节都由一个企业来完成，造成在这个企业的销售过程中既有销售行为、又有服务行为，混合销售把高税率和低税率的业务混在一起，此种方法是否可行?是否能够达到企业做大做强获取企业利益最大化的财务目标?下面举例说明。 　　3 案例说明 　　某老板要注册一家企业，主要从国外进口一种技术设备销售，预计年营业额在2个亿左右，适用增值税税率17%，企业所得税税率25%，无税收优惠。 　　原始方案：注册一家科贸公司 　　注册地点：某市经济开发区 　　业务流程：进口产品——贸易公司——客户 　　缴纳税种：增值税、城建税、教育费附加、印花税、企业所得税 　　按年营业2个亿，毛利30%，净利10%来计算企业税负 　　1、增值税 　　应交增值税=销售额*增值率(毛利率)*税率=2亿*30%*17%=1020万 　　2、所得税 　　因为按10%的净利计算，所以忽略城建税、教育费附加、印花税计算 　　应交所得税=销售额*纯利率*税率=2亿*10%*25%=500万 　　总体纳税：应纳增值税+应纳所得税=1020+500=1520万 　　2个亿的销售额，整体纳税1520万，税负相当重，我们分析后总结如下： 　　(1)该公司销售的产品属于技术产品，产品销售业务和技术服务业务混在一起，所以 　　应该属于混合销售，全部收入按17%交纳增值税。 　　(2)该公司销售的产品单价都在上百万万，客户购买后，要进入固定资产核算。 　　(3)对于一般性的贸易公司，国家没有所得税方面的优惠政策，而对于技术服务公司，国家有减免企业所得税的优惠政策。 　　分析后，可以得到以下筹划思路，分解混合销售行为，用两个公司来做这项业务;一个公司卖产品，交纳增值税;一个公司搞服务，交纳营业税。将增值税销售行为和非增值税应税劳务独立核算。 　　筹划方案：注册一家科贸公司，同时注册一家技术服务公司，共同经营进口的技术设备。 　　注册地点：某市经济开发区 　　业务流程：进口产品——贸易公司(全部收入的90%)——客户 　　技术服务公司(全额收入的10%)——客户 　　交纳税种：增值税、营业税、城建税、教育费附加、印花税、企业所得税 　　按年营业2个亿，毛利30%，净利10%来计算企业税负 　　1、 科贸公司 　　应交增值税=(销售额-进货成本)*税率=(2亿*90%-2亿*(1-30%))*17%=680万 　　与原始方案相比可以节约340万元(1020-680)，减轻增值税税负%，节约资金340万元 　　科贸公司因为把10%的纯利转移到技术服务公司(没有转移费用)，账面持平，因而没有企业所得税。 　　2、 技术服务公司 　　应交营业税=营业收入*税率=2亿*10%*5%=100万元 　　应交城建税=应交