纳税人不可不知的所得税新政的思考.docVIP

. ... 　（一）关于劳务派遣费用的税前扣除问题 　　劳务派遣应该是一种比较特殊的企业用工形式。本来，劳务派遣在企业临时性、辅助性和替代性的工作岗位上使用。但是，实践中变成了很多企业用来降低自身用工成本的工具被大量使用。在劳务派遣中，员工是和劳务派遣公司签订劳动合同，以劳务派遣公司的名义缴纳社会保险的。因此，在实务中，对于劳务派遣人员究竟是在劳务派遣公司还是实际用工单位确认为工资、薪金扣除大家一直有不同的意见。《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知 》（国税函〔2009〕3号）提到了在把握企业所得税法实施条例关于“合理工资薪金”时，可按如下原则掌握：1、企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；2、企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；3、企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；4、企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；5、有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的；所以，大家在实践中通常把握的标准时，在企业所得税确认为工资、薪金费用扣除时，应把握一下几个标准：1、是否签订劳动合同；2、是否代扣个人所得税；3、是否为其缴纳了社会保险。 　　但是，在劳务派遣用工中，形式比较特殊。实际派遣人员虽然名义上和劳务派遣公司签订劳动合同，但实际并非是以劳务派遣公司的名义为用工单位提供服务，而就是其个人在用工单位的指挥安排下，为用工单位提供服务。劳务派遣公司获取的收益只是为用工单位提供劳务派遣，代发工资、代管人员的手续费收入。因此，国家税务总局在《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）规定：企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。 　　本来总局15号公告的规定已经是非常明确的了，就是劳务派遣用工的实际费用应在实际用工单位确认为工资、薪金费用在企业所得税前扣除。但是，在各地实际执行中又出现了变形。有的地方规定，劳务派遣中，如果用工单位直接发放工资，作为本单位工资薪金费用扣除。如果用工单位将应发工资转由劳务派遣公司代为发放，应凭劳务派遣公司开具的劳务发票作为劳务费扣除。这种规定的可能原因就是税务机关担心，如果由劳务派遣公司代发工资，实际用工单位确认为成本费用扣除，征管中会出现工资在两个单位重复扣除的问题。但这种做法实际上反映了我们在实务中容易犯的一个错误，就是将税收政策问题和征管问题混为一谈。打个不恰当的比方，我们政策的目标是从南京去北京。征管的问题就好比去的方式，究竟如何去北京，是做飞机去还是做高铁去。如果你担心天气不好，就可以选择高铁去北京。但是，目标一定是北京。你不能因为天气不好，就做高铁去上了上海，这个就偏离政策目标了。实际上，在劳务派遣中，派遣人员实际是在为用工单位创造收入，将劳务派遣人员的费用但在其实际创造收入的单位确认为工资费用扣除，这个才是符合所得税上的相关性原则的。你不能因为担心征管问题，认为如果工资由劳务公司代为发放，就把其性质从工资、薪金改变为劳务费用，这个就偏离了政策方向。实际上，我们在实际工作中经常不自觉的就犯了这种错误，需要值得我们去思考。正确的做法是要在保证政策方向不变的情况下，通过合理的征管手段或风险管理手段加强对劳务公司代为支付工资的企业所得税扣除管理，不要因为征管问题就改变政策方向。 　　第二个问题也是很有意思的问题。在《劳务合同法》上，劳务派遣人员实际是和劳务派遣公司签订劳动合同。那在我们企业所得税上，是否一定要根据《劳动合同法》的规定，员工只有在和其签订劳动合同的单位才能确认为工资、薪金扣除呢？这个我们在看到一些人在写劳务派遣税收处理文章时，经常说道这个问题，好像税法应该要符合劳动合同法。其实，不同的法律他的立法目的和宗旨是不一样的。《劳动合同法》旨在加强对劳动者权益的保护。而《企业所得法》对于工资、薪金费用的确认扣除上就是把握一个相关性和合理性的原则。工资、薪金费用就是应该在其实际创造收入的地方确认为费用扣除，这个才符合企业所得税计算的本质，他和《劳动合同法》并不相关。所以，这里衍生出来第二个问题，就是税法中经常有一些名词，税法本身并没有做出解释。我们此时能否直接引用其他法律法规关于这个名词的解释作为税法的解释呢？这个是一个很值得研究和探讨的问题。有时候可以，有时候在税法上直接借鉴恐怕就不合适，这里我们就要考察不同法律之间立法目的和宗旨对这个名词运用上的差异了。劳务派遣就是一个很好的案例。 　　第三个问题是在这篇文章中提到了“企业向派遣方支付的费用，凡没有区分为工资和福利费用的，可全部作为