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第十四章 国际税收协定 本章主要考点 　　重点内容：国际重复征税的概念和类型；消除和减轻国际重复征税的方法；国际避税的主要方法；国际税收协定的内容和两个范本特点。 　　难点内容：抵免法的计算；国际反避税的措施。 第一节 国际税收协定概述 一、国际税收 1、定义：是指两个或两个以上的主权国家或地区,各自基于其课税主权,在对跨国纳税人进行分别课税而形成的征纳关系中,所发生的国家和地区之间的税收分配关系. 2、国际税收和国家税收的联系和区别：（1）联系：国际税收不能脱离国家税收而单独存在。它依附于国家税收的征收者和缴纳者。（2）区别：两者反映的经济关系不同。国家税收反映的是一国范围内的税收征纳关系。国际税收反映的是国家之间的税收分配关系。其处理依据是国家的各种协议和各种规范。 3、国际税收与涉外税收的区别：涉外税收本质上是国家税收的延伸，是一国政府对外国人征收的各种税收的统称。 二、税收管辖权与国际税收协定的产生 1、税收管辖权的定义：属于国家主权在税收领域的体现。是一个主权国家在征税方面的主权范围。 2、属人原则和属地原则 属地原则：以纳税人的收入来源地或经济活动所在地为标准，确定国家行使税收管辖权范围的一种原则。 属人原则：以纳税人的国籍和住所为标准，确定国家行使税收管辖权范围的一种原则。 3、三类税收管辖权的含义： （1）地域管辖权（收入来源地管辖权）：按照属地原则确立。是指一个国家对发生于其领土范围内的一切应税活动和来源于或被认为是来源于其境内的全部所得行使的征税权力。 （2）居民管辖权：按照属人原则确立。是指一个国家对凡是属于本国的居民取得的来自世界范围的全部所得行使的征税权力。 （3）公民管辖权：按照属人原则确立。是指一个国家依据纳税人的国籍行使税收管辖权。对凡是属于本国的公民取得的来自世界范围的全部所得行使的征税权力。 4、结果：属地原则和属人原则之间的矛盾必然导致税收管辖权之间的矛盾，三种税收管辖权之间必然会发生不同程度的重叠和交叉。——引申出一系列的国际税收活动：国际重复征税及其消除、国际避税与反避税。 三、国际税收协定概念、分类及其与国内税法的关系 1、国际税收协定的定义：是指两个或两个以上的主权国家为了协调相互间在处理跨国纳税人征税事务和其他有关方面的税收关系，本着对等原则，经由政府谈判所签订的一种书面协议或条约。 2、国际税收协定的划分 (1)就处理的税种不同为标准，可分为所得税的国际税收协定、遗产税和赠予税的国际税收协定； (2)就所涉及的缔约国数量为标准，可分为双边国际税收协定和多边税收协定； (3)就处理问题的广度为标准，可分为综合性的国际税收协定和单项的国际税收协定。 第二节 国际重复征税及其产生 一、国际重复征税的概念 1、定义：是指两个或两个以上国家对同一跨国纳税人的同一征税对象进行分别课税所形成的交叉重叠征税。 2、广义和狭义之分 狭义：强调纳税主体与课税客体都具有同一性。 广义：在狭义的范围上还包括由于纳税主体与课税客体的非同一性所发生的国际重复征税以及因对同一笔所得或收入的确定标准和计算方法的不同引起的国际重复征税。 3、三种类型： 　 (1)法律性国际重复征税（国际重复征税一般属法律性国际重复征税。） 　　它是指不同国家（征税主体）对同一纳税人的同一税源进行的重复征税，它是由于不同国家在法律上对同一纳税人采取不同征税原则，由税收管辖权的重叠而引起的重复征税。 　(2)经济性国际重复征税 　　它是指不同国家（征税主体）对不同纳税人的同一税源进行的重复征税。经济性国际重复征税一般是由于股份公司经济组织形式所引起的。股份公司的公司利润和股息红利所得属于同源所得，在对二者同时征税的情况下，必然会带来重复征税的问题。 　　3.税制性国际重复征税 在国际重复征税中，复合税制度导致了不同国家对同一税源课征多次相同或类似的税种，从而造成了税制性重复征税。 二、国际重复征税的产生 （一）产生的条件和原因 前提条件：纳税人所得或收益的国际化和各国所得税制的普遍化 根本原因：各国行使的税收管辖权的重叠 （二）产生的形式 1、居民（公民）管辖权同地域管辖权的重叠 2、居民（公民）管辖权与居民（公民）管辖权的重叠。包括三种： 　　居民管辖权与居民管辖权的冲突； 　　公民管辖权与公民管辖权的冲突（少见）； 　　公民管辖权与居民管辖权的的冲突。 3、地域管辖权与地域管辖权的重叠 09多选：下列各项中，属于国际重复征税产生原因的有（　） 　　A.地域管辖权与地域管辖权的重叠 　　B.居民（公民）管辖权与收入管辖权的重叠 　　C.居民（公民）管辖权与地域管辖权的重叠 　　D.居民（公民）管辖权与居民（公民）管辖权的重叠 　　【答案】ACD 　　【解析】本题考核国际重复征税产生的原因的种类。国