第九章 现行税种.pptx

第九章 现行税种;本章要求： 1.掌握：资源税类、财产税、行为税类 2.熟练掌握：流转税类、所得税类;;一、商品课税的特征;二、我国现行商品课税的主要税种;增值税是对销售货物或 者提供加工、修理修配 劳务以及进口货物的单 位和个人就其实现的增 值额征收的一个税种。 中国自1979年开始试行 增值税，现行的增值税 制度是以1993年12月 13日国务院颁布的国务 院令第134号《中华人 民共和国增值税暂行条 例》为基础的。增值税 已经成为中国最主要的税种之一，增值税的收入占中国全部税收的60％以上，是最大的税种。增值税由国家税务局负责征收，税收收入中75％为中央财政收入，25％为地方收入。进口环节的增值税由海关负责征收，税收收入全部为中央财政收入。;增值税的类型：（1）不准许抵扣任何购进固定资产价款，就国民经济整体而言，计税依据相当??国民生产总值，称为生产型增值税；（2）只准许抵扣当期应计入产品成本的折旧部分，就国民经济整体而言，计税依据相当于国民收入，称为收入型增值税；（3）准许一次全部抵扣当期购进的用于生产应税产品的固定资产价款，就国民经济整体而言，计税依据只包括全部消费品价值，称为消费型增值税。;增值税的计征方法 增值税的计征方法有三种：（1）将纳税单位纳税期内新创造的价值(如工资、利润、利息和其他增值项目)逐渐相加作为增值额，然后按适用税率求出增值税额，称为加法；（2）从企业单位纳税期内的销售收入额减去法定扣除额（如原材料、燃料、动力、零配件等）后的余额，作为增值额，称减法（或扣额法）；（3）不直接计算增值额，而是从按销售收入额计算的税额中，扣除法定外购商品的已纳税金，以其余额作为增值税应纳税额，通常称扣税法。;增值税制度 （1）增值税的征收范围。增值税征收范围包括在我国境内销售货物和提供加工、修理修配劳务以及进口货物，。 （2）增值税的纳税义务人。增值税的纳税义务人是所有销售应税货物和提供应税劳务的工商企业及其他单位和个人。 （3）增值税税率。税率采取一档基本税率和一档低税率的模式，基本税率为17％，低税率为13％。 （4）实行价外计算办法。 （5）按购进扣税法计算应纳税额，实行根据发货票注明税金进行税款抵扣制度。应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额，销项税额＝销售额×税率。 （6）对年销售收入小于规定的额度且会计核算不健全的小型纳税人，实行简易征收办法。商业企业属于小规模纳税人的，其适用的征收率为4％，商业企业以外的其他企业属于小规模纳税人的适用6％的征收率。2009年增值税转型后统一实行3%的征收率 ;消费税 ;消费税制度 （1）征税范围。征收消费税的品目有11个，包括：烟、酒、化妆品、护肤护发品、贵重首饰、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、烟花爆竹等。2006年4月1日调整了消费税税目，增加的税目有：高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板和成品油；取消护肤护发品税目；调整的税目有：小汽车、摩托车、汽车轮胎和白酒。 ;（2）计算方法。消费税采取从价定率和从量定额两种征税办法。 a.直接对外销售应纳消费税的计算 有三种计算方法： 从价定率的办法是指根据商品销售价格和税法规定的税率计算征税 ，基本计算公式为： 应纳税额=应税消费品的销售额×适用税率;从量定额的办法是指根据商品销售数量和税法规定的单位税额计算征税，基本计算公式为： 应纳税额=应税消费品的销售数量×单位税额 采用从价定率和从量定额混合计算方法，基本计算公式为： 应纳税额＝应税销售数量×定额税率＋应税销售额×比例税率;b. 自产自用应纳消费税的计算 a）用于连续生产应税消费品 用于连续生产应税消费品的不纳税。 b）用于其他方面的应税消费品 纳税人自产自用的应税消费品用于其他方面的，于移送使用时纳税。 c）组成计税价格及税额的计算 纳税人自产自用的应税消费品，凡用于其他方面，应当纳税的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式是： 组成计税价格=（成本+利润）÷（1—消费税税率） 应纳税额=组成计税价格×适用税率;c.委托加工环节应纳消费品应纳税的计算 委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税，同类消费品的销售价格是指受托方(即代收代缴义务人)当月销售的同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。没有同类消费品销售价格的按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为： 组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1—消费税税率） 应纳税额=组成计税价格×适用税率 ;d.进口环节应纳消费税的计算 实行从价定率征税的应税消费品，在报关进口时按照组成计税价格计算纳税。计算公式如