合并财务报表合并,投资收益的抵销.docVIP

同一控制下企业合并调整和抵消分录 合并报表包括合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表和合并现金流量表，合并过程中涉及的调整和抵销分录会同时涉及多张合并表中的项目，需要综合看待。 长期股权投资是母公司买子公司资产和负债，并非买所有者权益（所有者权益=资产-负债），所有者权益只是资产负债净值的名称，等于长期股权投资。 母公司资产负债表合并的含义：将母公司的长期股权投资替换成子公司的资产和负债，但是母子公司的个别所有者报表上均有资产、负债和所有者权益项目，所以需要将被替换的长期股权投资与子公司的所有者权益去除，而去除的方式即会计上的合并抵销。 由于合并需要先按权益法调整长期股权投资，之后再进行合并抵销。所以抵销的是调整后的母公司长期股权投资，恰好等于享受子公司所有者权益的份额，其余份额作为少数股东权益填列合并资产负债表： 一、调整分录： 1、子公司实现净利润 借：长期股权投资-损益调整 贷：投资收益 2、子公司宣告发放股利 借：投资收益 贷：长期股权投资-损益调整 （个别报表中如为权益法核算：子公司宣告发放股利时借记应收股利，贷记长期股权投资，但是同一控制下企业合并母公司是按照成本法核算长期股权投资，子公司实现净利润时，母公司不做分录，子公司宣告股利时，母公司借记应收股利，贷记投资收益，所以母公司的调整分录为借记投资收益，贷记长期股权投资） 二、抵消分录： 1、抵销母公司长期股权投资与子公司所有者权益 借：股本（子公司期末金额） 资本公积（子公司期末金额） 盈余公积（子公司期末金额） 未分配利润（子公司期末金额） 贷：长期股权投资（母公司按权益法调整后金额） 少数股东权益（子公司少数股东享有的份额） 2、抵销母公司在子公司中实现的投资收益与子公司利润分配 调整分录中有对投资收益的调整，这涉及到对合并利润表中投资收益的调整，其中宣告发放股利的投资收益已经包含在母公司个别报表中的投资收益中，调整分录已调整，无需关注。 在全资子公司情况下，子公司当年实现的全部利润都成为母公司的投资收益， 所以应当将母公司的投资收益和子公司当年实现的净利润予以抵消。 借：投资收益 贷：净利润 而子公司的净利润加上期初未分配利润，就是本年可供分配利润。在分配过程中，分配成为提取的盈余公积、分配给母公司的利润和期末未分配利润。因此，净利润在数量上应为提取的盈余公积数加上应付利润、期末未分配利润减去期初未分配利润。 借：投资收益 未分配利润-期初 贷：提取盈余公积 分配给母公司利润 未分配利润-年末 在非全资子公司情况下，子公司当年实现的净利润，大部分成为母公司的投资收益，其他部分成为少数股东权益，而少数股东权益损益在合并财务报表上应单独反映。则在编制合并利润表、合并所有者权益变动表时。 借：投资收益 少数股东损益（少数股东权益） 未分配利润-年初 贷：提取盈余公积 对股东的分配 未分配利润-年末 另一种理解：子公司分配了，利润都给母公司了，从集团公司内部来讲，相当于内部交易，子公司就不用提盈余公积，母公司就要把子公司利润分配金额全部抵掉。 3、应收股利与应付股利的抵销 母公司对子公司的应收股利和子公司对母公司的应付股利，站在母公司股东的角度是不存在的的债权债务，所以要抵销。 借：应付股利 贷：应收股利