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第八章 责任会计 第一节 责任会计概述 第二节 责任中心 第三节 责任预算、责任报告与业绩考核 第四节 内部转移价格 第一节 责任会计概述 一、责任会计的涵义 二、责任会计的内容 三、责任会计的核算原则 责任会计的涵义 责任会计作为现代管理会计的一个重要分支，是在分权管理的条件下，为适应企业内部经济责任制的要求，对企业内部各责任中心的经济业务进行规划与控制，以实现业绩考核与评价的一种内部会计控制制度。 责任会计的内容 □设置责任中心，明确权责范围 □编制责任预算，确定考核标准 □建立跟踪系统，进行反馈控制 □评价经营业绩，实施奖惩制度 责任会计的核算原则 ★责权利相结合原则 ★目标一致性原则 ★可控性原则 ★反馈性原则 ★例外管理原则 第二节 责任中心 责任中心的涵义及其特征 成本中心 利润中心 投资中心 成本中心、利润中心和投资中心三者之 间的关系 一、责任中心的涵义 责任中心是指承担一定经济责任，并 拥有相应管理权限和享受相应利益的企业 内部责任单位的统称。 二、成本中心 成本中心的涵义 成本中心的类型 成本中心的特点 成本中心的考核指标 成本中心的涵义 成本中心是指只对其成本或费用承担责任的 责任中心，它处于企业的基础责任层次。 成本中心一般包括负责产品生产的生产部门 、劳务提供部门以及给予一定费用指标的管理部 门。 成本中心是指责任中心中应用最为广泛的一 种责任中心形式。上至企业，下至车间、工段、 班组，甚至个人都可划分为成本中心。 成本中心的类型 ●标准成本中心 ●费用中心：发生费用的非生产部门。如人事部门、总务部门、法律部门、财会部门等行政管理部门。 成本中心的特点 ★成本中心只考评成本费用不考评收益 ★成本中心只对可控成本承担责任 ★成本中心只对责任成本进行考核和控制 责任成本 --成本中心计算与考核的指标 责任成本是各成本中心当期确定或发 生的各项可控成本之和。 责任成本与产品成本的关系 成本中心的考核指标 责任成本变动额=实际责任成本-预算责任成本 责任成本变动率=责任成本变动额/预算责任成本 三、利润中心 利润中心的涵义 利润中心的类型 利润中心的成本计算 利润中心的考核指标 利润中心的涵义 利润中心是指对利润负责的责任中心。 由于利润是收入扣除成本费用之差，因而， 利润中心既要对成本负责，还要对收入负 责。 利润中心适用于能够取得收入来源的 责任单位。 利润中心的类型 按照收入来源的性质不同，利润中 心可分为自然利润中心与人为利润中心 两类。 利润中心的成本计算 对利润中心的成本计算，通常有两种方式可 供选择： ◎利润中心只计算可控成本，不分担不可控成本，即不分摊共同成本 ◎利润中心不仅计算可控成本，也计算不可控成 本 利润中心的考核指标 当利润中心不计算共同成本或不可控成本时 计算该利润中心的可控贡献毛益总额。 当利润中心计算共同成本或不可控成本时， 计算该利润中心的贡献毛益总额、可控贡献毛益 总额、部门贡献毛益总额、税前部门利润总额。 四、投资中心 投资中心的涵义 投资中心的考核指标 投资中心的涵义 投资中心是指对投资负责的责任中心。其特点是不仅要对成本、收入和利润负责，又对投资经济效果负责。 投资中心同时也是利润中心，但它又不同于利润中心，投资中心是处于企业最高层次的责任中心，适用范围通常仅限于规模和经营管理权限较大的单位。 投资中心的考核指标 投资中心除了考核和评价利润指标外， 更需要计算、分析利润与投资额的关系性 指标，即投资利润率和剩余收益。 投资中心的考核指标---投资利润率 投资利润率（ ROI）是指投资中心所获得的利润与投资额之间的比率。 投资中心的考核指标---剩余收益 剩余收益（ RI）是指投资中心获得的利润 扣减其最低投资收益后的余额。 成本中心、利润中心和投资中心三者之 间的关系 最基层的成本中心应就经营的可控成本向其 上层成本中心负责；上层的成本中心应就其本身 的可控成本和下层转来的责任成本一并向利润中 心负责；利润中心应就其本身经营的收入、成本 （含下层转来成本）和利润（或边际贡献）向投 资中心负责；投资中心最终就其经管的投资利润 率和剩余收益向总经理和董事会负责。 第三节 责任预算、责任报告与业绩 考核 责任预算及其编制 责任报告及其编制 业绩考核 责任预算及其编制 责任预算是以责任中心为主体，以其可控的 成本、收入、利润和投资等为对象所编制