所得税课件3.pptVIP

企业会计准则－－所得税 本章内容 一、所得税会计概述 二、资产负债表债务法 资产和负债的计税基础 暂时性差异及与时间性差异的关系 递延所得税资产和负债的确认 三、所得税的确认和计量 四、列报和披露 因为会计与税收的目的不同，导致产生 会计上设置不同的账户反映： “应交税费－应交所得税” “所得税费用” “递延所得税资产” “递延所得税负债” （二）所得税会计的形成和发展 所得税会计处理方法的发展 应付税款法 、纳税影响会计法（递延法、利润表债务法、资产负债表债务法） （三）所得税会计的定义 所得税会计是以企业的资产负债表及其附注为依据，结合相关账簿资料，研究如何处理按企业会计准则确定的各项资产、负债的账面价值与按照税法规定确定的各项资产、负债的计税基础之间的差异的会计理论和方法。 （四）资产负债表债务法下的账户设置 “应交税费－应交所得税” “所得税费用－当期所得税 －递延所得税” “递延所得税资产” “递延所得税负债” 　　应交税费－应交所得税的计算 应交税费（应交所得税）=应纳税所得额×所得税税率 　应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额  当期所得税=应纳税所得额×当期适用税率递延所得税=当期递延所得税负债的增加（-减少）-当期递延所得税资产的增加（+减少） 会计分录(资产负债表债务法下)_（一般情况下） 借：所得税 费用　　　　　　　　　　　　 递延所得税资产 贷：应交税费——应交所得税 　　递延所得税负债　　 （二）资产负债表债务法所得税的具体计算程序 ⑴期末递延所得税负债/资产=暂时性差异×预计税率 ⑵递延所得税负债/资产=期末递延所得税负债/资产－期初递延所得税负债/资产 ⑶应交所得税=应纳税所得额×现行税率⑷所得税费用=应交所得税±递延所得税负债/资产 借：所得税 　　　　　　　　　　　　 递延所得税资产 贷：应交税费——应交所得税 　　递延所得税负债 例2.固定资产 会计：实际成本－累计折旧－减值准备 税收：实际成本－累计折旧 例：某项环保设备，原价为1000万元，使用年限为20年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值为0。计提了2年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备，则该时点上其账面价值为1000－50－50－80＝820万元 计税基础为1000－100－90＝810万元， 2．负债的计税基础 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。 企业会计准则－－所得税 递延所得税资产／负债： 应纳税暂 时性差异 可抵扣暂 时性差异 递延所得 税负债 递延所得 税资产 第三节 所得税费用的确认和计量 国际准则及各国所得税会计解决的问题： 所得税费用在不同会计期间的分摊 同一会计期间的所得税费用在持续经营与终止 经营等部门分摊的问题 我国：主要解决所得税费用在不同会计期间的 分摊 * * 企业会计准则－－所得税 企业会计准则－－所得税 一、所得税会计概述 （一）会计与税收的关系 遵从不同的原则、服务不同的目的 会计与税收的目的不同 1、会计：提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息 2、税收：依据有关的税收法规，确定一定时期内纳税人应缴纳的税款。 第二节 资产负债表债务法 我国所得税会计准则 出发点： 注重与会计要素的定义相协调 国际会计界的最新发展 主要特点： 比较资产、负债的账面价值与计税基础 确认递延所得税资产或负债 确定利润表中的所得税费用 一、确认递延所得税的必要性 某些收入和费用在会计上和纳税上的处理不同，从而造成会计利润与应纳税所得额不同 递延所得税的设置使得： 1.所得税费用与当期会计利润相配比 2.减少由于税法规定与会计准则不一致产生的税后利润的波动 企业会计准则－－所得税 递延所得税的确认体现了： 权责发生制原则－－交易或事项在某一会计期间确认，与其相关的所得税影响亦应在该期间内确认 配比原则－－同一会计期间的会计利润与所得税费用应相互配比 企业会计准则－－所得税 例:某公司每年税前利润总额为1000万元,2004年预计了200万元的产品保修费用,实际支付发生于2005年,适用的所得税税率为33% 会计处理:2004年计入损益 税收处理:实际发生时允许税前扣除 企