分期收款确认收入会计与税法的差别.docx

分期收款销售收入 会计规定： 合同或协议明确规定销售商品需要延期收取价款，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的（通常为超过3年），应当按照应收的合同或协议价款的现值确定其公允价值。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的摊销金额，冲减财务费用。 税法规定 所得税法实施条例第二十三条 企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现： （一）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现； 【例题1】2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售大型商品一套，合同规定不含增值税的销售价格为900万元，分三次于每年12月31日等额收取。如果在现销方式下，该商品不含增值税的销售价格为810万元。该批商品的账面价值总额为600万。假定不考虑增值税。甲公司2007年适用的税率为33％，从2008年1月1日起，适用的税率变更为25％。 会计上： 2007年： 1月1日 借：长期应收款 900 贷：主营业务收入 810 未实现融资收益 90 同时，结转主营业务成本。 借：主营业务成本 600 贷：库存商品 600 到12月31日 借：银行存款 300 贷：长期应收款 300 同时，需要对未确认融资收益摊销，假定实际利率法下，每年的摊销额分别为35万、30万和25万元，则 借：未实现融资收益 35 贷：财务费用 35 长期应收款余额600万，未确认融资收益余额为55万，报表上，长期应收款的价值为545万元 会计上，收入810元，成本600万元，相关的费用－35万元，会计利润为245万元。 税法上，认收入300万元，成本200万元，应纳税所得额为100万元。 当期的应交所得税为：（300－200）×33％＝33万元 长期应收款账面价值为545万元，计税基础为0，则形成应纳税时间性差异，确认相关的递延所得税负债，为： 545×25％＝136.25（万元） 同时，还需要考虑主营业务成本对存货金额的影响 存货的账面价值为0，计税基础为400万元，形成可抵扣的暂时性差异，应确认递延所得税资产，为 400×25％＝100（万元） 借：所得税费用 69.25 递延所得税资产 100 贷：应交税费－应交所得税 33 递延所得税负债 136.25 2008年12月31日 借：银行存款 300 贷：长期应收款 300 借：未实现融资收益 30 贷：财务费用 30 会计上，收入0元，成本0万元，相关的费用－30万元，会计利润为30万元。 税法上，认收入300万元，成本200万元，应纳税所得额为100万元。 当期的应交所得税为：（300－200）×25％＝25万元 长期应收款账面价值为275万元，计税基础为0，则形成应纳税时间性差异，确认相关的递延所得税负债，为： 545×25％＝68.75（万元），上期确认的余额为136.25万元，则本期减少67.5万元。 同时，还需要考虑主营业务成本对存货金额的影响 存货的账面价值为0，计税基础为200万元，形成可抵扣的暂时性差异，应确认递延所得税资产，为 200×25％＝50（万元），上期确认的余额为100万元，则本期减少50万元。 借：所得税费用 7.5 递延所得税负债 67.5 贷：应交税费－应交所得税 25 递延所得税资产 50 2009年12月31日 借：银行存款 300 贷：长期应收款 300 借：未实现融资收益 25 贷：财务费用 25 会计上，收入0元，成本0万元，相关的费用－25万元，会计利润为25万元。 税法上，认收入300万元，成本200万元，应纳税所得额为100万元。 当期的应交所得税为：（300－200）×25％＝25万元 长期应收款账面价值为0万元，计税基础为0，则不形成应纳税时间性差异，递延所得税负债余额应当为0，上期确认的余额为68.75万元，则本期减少68.75万元。 同时，还需要考虑主营业务成本对存货金额的影响 存货的账面价值为0，计税基础为0万元，则递延所得税资产余额为0，上期确认的余额为50万元，则本期减少50万元。 借：所得税费用 6.25 递延所得税负债 68.75 贷：应交税费－应交所得税 25 递延所得税资产 50 二、固定资产 会计规定 1、达到预定可使用状态后的固定资产，开始计提折旧 2、未使用固定资产，计提折旧 税法规定 第十一条 在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧