增值税“扩围”改革面临的难题对策研究.doc

. 页 增值税“扩围”改革面临的难题与对策研究 摘要：在我国增值税转型改革完成后，扩大增值税征收范围随之提上议程。增值税“扩围”涉及中央地方财政收入分享、国地税征管权限、税收征管能力、地方税体系、通货膨胀等诸多难题，能否破解这些难题对于稳步推进增值税“扩围”改革意义重大。破解增值税“扩围”改革面临的难题需循序渐进，分步推进；协调中央财政和地方收入的关系；变革税收征管机制；高度重视通货膨胀问题。 关键词：增值税；增值税扩围；税收改革 “十二五”规划对于改革和完善税收制度，提出“扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收”，即增值税“扩围”改革，具体是指将目前一些征收营业税的行业，改征增值税，纳入增值税抵扣链条，降低这些行业的税负水平。2012年1月1日上海市正式启动交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点。增值税“扩围”改革由此被提上了日程，成为人们关注的焦点。增值税“扩围”可能会遇到哪些难题，如何解决这些问题，必须极其认真地对待，否则这项改革很难进行。 一、增值税“扩围”研究动态 1954年法国率先实行增值税，目前已有一百四十多个国家开征了增值税，并成为大多数国家的主体税种。纵览增值税的国际实践，其征收范围已经有较大变化，从起初仅限于货物的生产、批发环节，到目前既涉及货物生产、流通又涉及服务等各个行业领域。在增值税具体征税范围的选择上，各国有较大差异。对于增值税征收范围的研究成果，国外文献更多侧重于公共部门服务、住房服务、金融部门服务以及农业产品的征免税等问题，往往面临理论和现实两难抉择的矛盾，至今尚未定论。bird和gendron(2007)指出，增值税既不是已经完美无缺，也不可能臻至完美无缺。但是，只要一个国家的财税体系之中对“消费”课税所占比重较大，那么增值税就一定是最好的税制形式，这是大多数发展中国家和转型国家的经验都证明了的。虽然美国由于政治等因素没有推行增值税，但是美国学者对增值税的研究和模拟测算也从没有停止过。 国内文献对于增值税征税范围的研究并不多，从已有相关研究文献来看，对于扩大增值税征收范围的趋势，纷纷表示认同，也有持保留意见的观点。汪德华和杨之刚(2009)提出，中国增值税未能覆盖到服务业所造成的市场扭曲，阻碍了服务业的发展。这种扭曲在增值税转型之后将更大，为此需要加速增值税“扩围”的改革。蔡昌(2010)探讨了增值税“扩围”改革的行业选择、行业禁区及前提，同时提出了完善增值税抵扣链条，实行增值税“实质课税”的建议。孙钢(2011)认为增值税实行“扩围”改革，必然引发收入分配体制的调整需要。 由此可见，增值税的扩围改革要不要搞，能不能推进以及如何推进都亟待理论界和实务部门加以研究和探讨。 二、增值税“扩围”是经济社会发展的趋势所在 目前，中国货物劳务税体系中两个税种并存。制造业实行增值税，对于货物的生产、批发、零售和进口环节以及加工、修配环节普遍征收增值税；服务业则实行营业税，对有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产等环节征收营业税。因此，最终形成了增值税、营业税并行的货物劳务税体系。制造业实行增值税，促进了制造业的专业化协作，刺激了出口退税，为国家发展成为制造大国和出口大国奠定了基础。现有的税制结构，特别是增值税范围覆盖偏窄已成为服务业发展过程中的不利因素。在增值税的税基不够广泛的情况下，由于未被增值税覆盖到的行业中上一个环节的税款得不到抵扣，重复征税问题始终存在。首先，随着服务业发展分工越来越细化，流转环节增加，税收负担随着流转环节增加而增加，营业税重复征税的情况越来越严重，这抑制了服务企业之间的分包、转包和外包，扭曲了市场资源的配置。如金融、保险、物流等行业，中间流转环节较多，每一道环节都征收营业税，专业化分工越细，企业税负就越重。其次，制造业和服务业实行不同税种，中断了抵扣链条，不利于服务业从制造业中分离出来，同时也限制了生产企业外购服务性的生产需求。此外，实行增值税是出口退税的前提，我国对服务业征收营业税，从而服务贸易出口就无法退税，不利于服务贸易的发展。根据国家统计局2007年度投入产出基本流量表，估算我国“中间环节缴纳而在下一环节无法抵扣的增值税与营业税”的规模为15118亿元。2007年税收收入总额为49449亿元，国内增值税和营业税的总额为22193亿元，可见增值税链条断裂导致的货物劳务税重复课税规模占国内增值税和营业税的总额的68.1％。从国际经验来看，绝大多数实行增值税的国家都是对商品和服务共同征收增值税。增值税能够增加可观的收入，并且可控。正确设计增值税可以帮助国家处理财政问题，能够加快经济复苏的步伐。把增值税征税范围扩大至全部的商品和服务，以增值税取代营业税，符合国际惯例，是未来我国增值税改革的目标取向。 增值税实现转型后，由生产型增值税向消费型增值税过渡，在销项税额