销售与收款循环审计 (2).pptVIP

（2）截止测试的三个关键日期 ①发票开具日期或者收款日期； ②记账日期； ③发货日期。 （3）截止测试的审查关键 检查三个日期是否归属于同一适当会计期间是主营业务收入截止测试的关键。 二、主营业务收入的主要实质性程序 （4）截止测试的三条审计线路 审计线路一：以账簿记录为起点（逆查，注意起点是发运凭证） 从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。使用这种方法主要是为了防止多计主营业务收入。 二、主营业务收入的主要实质性程序 审计线路二：以销售发票为起点（顺查，注意起点是发票存根） 从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。具体做法是抽取在报表日前后使用的若干张发票存根，追查至发运凭证和账簿记录，查明有无漏记收入现象。使用这种方法主要是为了防止少计主营业务收入。 二、主营业务收入的主要实质性程序 审计线路三：以发运凭证为起点（顺查，注意起点是发运凭证） 从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间。使用这种方法主要也是为了防止少计主营业务收入。 截止测试的三条路线对比 教材：表4-1 二、主营业务收入的主要实质性程序 二、主营业务收入的主要实质性程序 10．存在销货退回的，检查相关手续是否符合规定，结合原始销售凭证检查其会计处理是否正确，结合存货项目审计关注其真实性。 11．检查销售折相与折让。 12．检查有无特殊的销售行为。 13．调查向关联方销售的情况。 14．调查集闭内部销售的情况。 15．根据评估的舞弊风险等增加的审计程序。 序号 内容 1 注册会计师发现，被审计单位的客户是否付款取决于下列情况： （1 ）能否从第三方取得融资； （2 ）能否转售给第三方（如经销商）； （3 ）销售方能否满足特定的重要条件。 2 未取得客户的同意，而在预定的发货期之前发送商品。 3 未取得客户的同意，而将商品运送到其他地点。 4 被审计单位的销售记录表明，已将商品发往仓库或货运代理人，却未指明任何客户。 5 在实际发货之前开具销售发票，或实际未发货而开具销售发票。 6 推迟结账，对于期末之后的发货，在本期确认相关收入。 7 实际销售情况与定单不符，或者根据已取消的定单发货或重复发货。 8 存放在货运代理人处的商品，在期后有大量退回。 9 销售合同或发运单上的日期被更改，或者销售合同上加盖的公章并不属于合同所指定的客户。 10 接近期末时发生了大量或大额的交易。 11 交易之后长期不进行结算。 实例分析 教材4-2 教材4-4 三、其他业务收入的主要实质性程序 1．获取或编制其他业务收入明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合主营业务收入科目与营业收入报表数核对是否相符。 2．计算本期其他业务收入与其他业务成本的比率，并与上期该比率比较，检査是否有重大波动，如有，应查明原因。 3．检查其他业务收入内容是否真实、合法，收入确认原则及会计处理是否符合规定，择要抽查原始凭证予以核实。 三、其他业务收入的主要实质性程序 4．对异常项目，应追查入账依据及有关法律文件是否充分。 5．抽查资产负债表日前后一定数量的记账凭证，实施截止测试，追踪到销售发票、收据等，确定入账时间是否正确，对于重大跨期事项作必要的调整建议。 6．确定其他业务收入在财务报表中的列报是否恰当。 练习 【例题1·多选题】ABC会计师事务所的注册会计师A和B负责审计X公司2014年的财务报表，A和B注册会计师为保证X公司2014年所有已销售产成品均已入账，下列控制活动中与这一控制目标直接相关的有（ ）。 A.对销售发票进行顺序编号并复核当月开具的销售发票是否均已登记入账 B.检查销售发票是否经适当的授权批准 C.将每月产品发运数量与销售入账数量相核对 D.定期与客户核对应收账款余额 二、控制测试 （一）含义 控制测试是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序。 （二）实施条件（注意：同时满足下列两个条件） ★在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的； ★仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据或实施两种程序的审计成本更低。 二、控制测试 （三）不实施的情形（注意：满足下列两个条件之一） ★在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是无效的； ★实施控制测试程序不符合成本效益原则。 （四）实施的策略 ★若重大错报风险评估为低，一般要进行较为详细的控制测试；否则，可进行简单控制测试或不进行控制测试。 询问被审计单位的人员，了解被审计单位销售和收款的主要 控制制度是