第3节 消费税算.pptVIP

第三节 应纳税额的计算 一、一般业务的消费税计算 二、特殊业务的消费税计算 三、进口消费品应纳消费税额的计算 四、出口消费品退免税计算 第三节 应纳税额的计算 一、一般业务的消费税计算 (一)三种计税公式 1.从价计征 （1）适用范围 适用于一般应税消费品的应纳税额计算 （2）计征公式： 应纳税额=应税销售额 X 税率 应税销售额=含增值税的销售额÷（1+增值税税率） A.消费税是价内税，增值税是价外税.因此，在计算消费 税和增值税时，如果是含增值税额的销售额，均要换算 为不含税的销售额，即换算为应税销售额. B.换算公式与增值税中含税销售额的换算相同 [案例3-4] [案例3-4]大连万通汽车轮胎生产企业为增值税一般纳税人，2006年6月 向中国第一汽车制造有限公司（长春）销售轮胎一批，开具普通发票取 得含增值税销售额30万元.根据消费税法的最新规定，轮胎的消费税税 率为3%.请计算大连万通汽车轮胎生产企业2006年6月应当缴纳的消费 税额. 参考答案： （1）应税销售额=含增值税的销售额÷（1+增值税税率） =30÷（1+17%） =25.64（万） （2）应纳消费税额=应税销售额 X 税率 =25.64 X 3% =0.7692（万） 2.从量计征 （1）适用范围： 适用于啤酒、黄酒、成品油的应纳税额计算 （2）计征公式： 应纳税额=应税销售数量 X 单位税额 [案例3-5] [案例3-5] 浙江咸亨酒店集团2005年10月销售太雕牌黄酒100吨，每吨的出厂价为 8000元.请计算咸亨酒店集团2005年10月份的应纳消费税额. 参考答案： 应纳税额=应税销售数量 X 单位税额 =100 X 240 =24000（元） A.使用“从量计征”的，与销售的单价无关，只与销售 数量相关联. B.黄酒适用定额税率：240元/吨 3.混合计征 （1）适用范围： 适用于白酒和普通卷烟 （2）计征公式： 应纳税额=应税销售额 X 税率+应税销售数量 X 单位税额 混合计征，为从量定额征收和从价定率相结合，即先 对烟酒从量定额计征，然后再按照其价格从价计征 [案例3-6] [案例3-6]山西汾酒有限公司2006年8月生产汾酒10吨，按出厂价取得销 售收入100万元.请计算汾酒集团2006年8月份的应纳消费税额. 参考答案： 1.从量计征 应纳税额=应税销售数量 X 单位税额 =(10 X 2000) X 0.5 =10000(元) 2.从价计征 应纳税额=应税销售额 X 税率 =100 X 20% =20（万） 3.汾酒有限公司总应纳消费税额=1+20=21（万） （二）“从价计征”中应税销售额的确定 1.一般规定 除个别特殊产品或特殊情况外，消费税的应税销售额与增值税应税销 售额的确定相同. （1）消费税应税销售额包括全部价款和价外费用（P92与增值税一致） （2）消费税应税销售额不含增值税，但含消费税 2.包装物押金的应税销售额确定 （1）一般包装物押金 单独核算、押期1年以内且未逾期的，不并入应税销售额计征消费税（与增值税相同） （2）从量计征产品包装物押金 黄酒、啤酒、成品油从量计征消费税，包装物押金与消费税无关 （3）其他酒类产品包装物押金，在收取押金时计征消费税（与增值税 一致） 3.自设非独立核算门市部销售自产的应税消费品：门市部的对外销售额 （或销售数量） 注意：一是厂部拨给门市部时不纳税，二是含税收入的换算 [案例3-7]福建惠泉啤酒股份有限公司2006年9月份，对外销售“惠泉 牌”啤酒100吨，取得含税收入50万元（含包装物押金）；同月对外销 售“金小麦牌”啤酒200吨，取得不含税收入40万元，另收取包装物押 金5万元.请计算惠泉啤酒股份有限公司的应纳消费税额. 注：（3）啤酒的适用税率：每吨出厂价（含包装物押金，不含增值 税）3000元以上的，