第六章筹资及投资循环.pptVIP

第六章 筹资与投资循环审计 第一节 筹资与投资循环特点 第二节 短期借款的实质性测试 第三节 实收资本（股本）的实质性测试 主要会计报表项目 业务循环 资产负债表项目 利润表项目 筹资与投资 交易性金融资产、应收股利、应收利息、可供出售的金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产 短期借款、应付股利、长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、 股本（实收资本）、资本公积、盈余公积、未分配利润 财务费用、投资收益、公允价值变动收益、营业外收入、营业外支出、所得税费用 一、筹资与投资循环交易的特征 （1）审计年度内筹资与投资循环的交易数量较少，而每笔交易的金额通常较大。更可能采用实质性程序。 （2）漏记或不适当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错误，从而对企业会计报表的公允反应产生较大影响。 （3）筹资与投资循环交易必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定。从性质角度考虑审计重要性。 第一节 筹资与投资循环特点 二、负债筹资所涉及的主要业务活动 1、取得授权或审批。 2、签订借款合同或协议 3、担保与抵押 4、取得贷款 5、借款入账 6、计算利息 7、偿还借款和利息 8、债务展期 第二节 短期借款的实质性测试 （1）获取或编制短期借款明细表。复核其加计数是否正确，并与明细账和总账核对相符。 （2）函证短期借款的实有数。一般针对余额较大或认为有必要函证的短期借款 （3）检查短期借款的增加。检查相关合同、记录和原始凭证，核实增加数和减少数。 （4）检查短期借款的减少。 （5）检查有无到期未偿还的短期借款。 （6）复核短期借款利息。查明是否有多计或少计利息。 财务费用的实质性测试 （1）获取或编制财务费用明细表。复核其加计数是否正确，并与明细账和总账核对相符。 （2）实质性分析程序。 （3）检查财务费用明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围。 （4）检查利息支出明细账。 （5）检查利息收入明细账。 （6）检查汇兑损益明细账。 （7）检查大额金融机构手续费的真实性。 第三节 实收资本（股本）的实质性测试 所有者权益的审计包括： 1.实收资本（股本）的实质性测试 2.资本公积的实质性测试 3.盈余公积的实质性测试 4.未分配利润的实质性测试 重点讲解股本（实收资本）的测试 实收资本的实质性测试 （1）索取或编制实收资本（股本）明细表——对投入资本的详细记载及有关的分析评价 （2）首次接受委托时，取得历次验资报告 （3）索取被审计单位合同、章程、营业执照及有关董事会会议记录——能获取出资方式、出资期限等内容 （4）检查投入资本的真实存在 （5）检查出资期限和出资方式、出资额 （6）检查实收资本（股本）的增减变动 （6）检查实收资本是否已在资产负债表上恰当披露 案例分析 审计人员李欣审查发现A公司在安东公司注册后不久即有一笔与投资相等的资金减少额，怀疑实收资本的存在有问题，你认为应如何审查实收资本的真实存在？ 答案：真实存在的目的就是要确定出资者的投资是否确实用到了被投资企业的经营活动中，成为被投资企业的经营资金。审计人员应实施如下的审计程序审查实收资本的真实存在： 案例分析 （1）通过审阅银行存款、固定资产、存货、无形资产等帐簿，发现有无贷记与出资者投资一致的资金记录； （2）通过对固定资产、存货等实物资产的盘查，对收到这些财产的验收手续、法律文书的审阅，确定实收资本的合法性和真实存在。 （3）对于发生增减变动的实收资本，则应检查是否有补充合同、股东会决议、协议及有关法律为依据等。 * * * * * * * * * * * * * * * *