新企业所得税瞄法专题.docVIP

PAGE PAGE 10 - - 第一部分：新《企业所得税法》及实施条例的主要内容剖析 2008新企业所得税变化及会计核算的应对 一、企业所得税法实行了法人税制 原税法按照独立核算单位征收企业所得税，现在实行了法人税制。 汇总纳税是不具有法人资格的营业机构（分公司），应当由法人机构汇总后缴纳企业所得税。 合并纳税是具有法人资格的母子公司形成的集团，如银行、铁路、电信等单位由总部统一纳税。新税法对合并纳税要做适当调整，对合并纳税审批从严掌握。 二、应纳税所得额、应纳税额 企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。 应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额 三、适用税率 企业所得税的税率为25% 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，适用税率为20% 小型微利企业，适用税率为20% 高新技术企业，适用税率为15% 四、收入 与原内外资企业所得税相比，更全面、更完整，主要增加： （1）非货币性收入的概念，同时与企业会计准则接轨，对非货币性收入按公允价值计算； （2）视同销售概念，将原散落在内资企业中各种文件关于视同销售的收入法律化。 五、不征税收入 （1）各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金； （2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金； （3）国务院规定的其他不征税收入。 对于不纳入预算管理的各项收费均属于征税收入范畴。因此，对于各地政府特别是在招商引资时实行的各项优惠政策给予的各项税收返还，是要征税的。 六、免税收入 （1）国债利息收入； （2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益； （3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益； ☆（2）、（3）项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。 （4）符合条件的非营利组织的收入。 七、税前扣除 （一）工资薪金 税收政策变化： 新企业所得税 原内资企业所得税 原外资企业所得税 企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。 包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出 规定为计税工资每人每月1600元，或实行工效挂钩 工资薪金按实列支 2008年会计核算方法： 执行小企业会计制度 执行企业会计准则 通过“应付工资”科目核算 应当按受益对象，计入“生产成本”“制造费用”“在建工程”“管理费用”“销售费用”等科目借方 通过“应付职工薪酬—工资”科目核算 应当按受益对象，计入“生产成本”“制造费用”“在建工程”“管理费用”“销售费用”等科目借方 （二）职工福利费、工会经费、职工教育经费 税收政策变化： 新企业所得税 原内资企业所得税 原外资企业所得税 企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除 职工福利费按工资总额14%标准计提，在税前扣除 为雇员提存的三项基金，两项经费(医疗保险基金、住房公积金、退休保险基金、职工教育基金、工会经费)允许税前扣除 实际发生的其他的职工费用在工资总额的14%内，按实扣除 企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除 工会经费在计税工资2%以内，按实列支 企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除 职工教育经费按工资总额2.5%标准计提，在税前扣除 2008年会计核算方法： 执行小企业会计制度 执行企业会计准则 福利费参照《财务通则》在管理费用中设立明细科目，直接列支 工会经费、职工教育经费通过“其他应付款—工会经费”、“其他应付款—职工教育经费”科目核算 也可以三项经费都在管理费用中设立明细科目，直接列支 三项经费，税法由按比例计提改为按实列支，年末应根据计税标准进行纳税调整 ☆应付福利费的余额处理可能有3种方案： 冲回增加本年利润 继续按照原有规定使用，待结余使用完毕后，按实际发生数在税前列支 结转为税后利润 第1 种和第3 种的可能性较小，多数会参照财企[2007]48号文，采用第2 种方法。尚有待于新文件来明确 福利费、工会经费、职工教育经费都通过“应付职工薪酬”科目核算 《企业财务通则》第四十三条规定：“企业应当依法为职工支付基本医疗、基本养老、失业、工伤等社会保险费，所需费用直接作为成本(费用)列支”。企业因此不再按照工资总额的14％计提职工福利费，终结了已经延续了几十年的职工福利费财务制度 《企业财务通则》第四十四条