第二讲 收管辖权原则.pptVIP

税收管辖权是国际税收学中的一个根本性问题。国际税收 学的诸多问题都与税收管辖权的行使有关。 税收管辖权——国家在税收领域制的主权，是国家政府行 使主权征税所拥有的管理权力。它是自主的、不受任何外力限 制、干涉、控制与约束的。 国际上公认的征税权力行使原则是属人原则和属地原则。 其税收管辖权分为居民税收管辖权、公民税收管辖权、地域税 收管辖权。 1、按属地原则征税地理范围较明确，一国对在本国境内发生的收入进行征税比较容易控制税源，征管较为简便易行。 2、在国际规范中，属地原则本身处于比属人原则优先的地位。因为跨国收入来自来源国，其所得税首先在本国征收，体现 了对收入来源国主权的尊重。 相比之下，属人原则（居民公民税收管辖权）是以纳税人的居住地或法律地位为征税依据，而当纳税人经常居住于不同国家、或纳税人的法律地位因各国法律规定的不同而不易确定时，行使属人原则的管辖权就比较困难。但为了维护本国的财权利益，保证本国的财政收入，世界上大多数国家又都行使居民（公民）税收管辖权。 由于属人原则和属地原则行使中的合理性和矛盾性并存， 引发了税收管辖权行使中的重叠，导致了国际税收活动中的一 系列问题的发生。而税收管辖权的选择，既影响到一个国家的 税收权益，又涉及到有关国家的税收分配关系。 因此，世界各国都根据本国的政治、经济情况选择适合自 己的管辖权原则，并在近几年出现了一些新的变化。 （一）跨国所得课税原则的传统经济效率标准 （二）跨国所得课税原则的新经济效率标准 伴随着跨国并购逐步取代新建投资成为外国直接投资（FDI）的主导形式，不同所有者之间的资本生产率差异开 始进入经济学家的视野，并由此产生了资本所有权中性（CON）和国家所有权中性（NON）两个新的经济效率标准。 （二）跨国所得课税原则的新经济效率标准 伴随着跨国并购逐步取代新建投资成为外国直接投资（FDI）的主导形式，不同所有者之间的逐步生产率差异开 始进入经济学家的视野，并由此产生了资本所有权中性（CON）和国家所有权中性（NON）两个新的经济效率标准。 （二）跨国所得课税原则的新经济效率标准 （三）对居民税收管辖权原则经济效率的现实考察 长期以来，居民税收管辖权从理论上可以保证投资者不论在何处投资均适用居民国税法，从而排除了各国税制采用对投资决策的影响，因而被视为满足资本输出中性的要求，有利于实现投资在世界各国的有效配置而得到了普遍支持，并在世界范围内被广泛采用。 但在近年来国际间资本流动速度加快且流向多元化的形势下，各国间皆在吸引流动资本的税收竞争不断加剧。居民税收管辖权不仅无法实现资本输出中性的目标而且对实施国的国际竞争力也呈现出不利影响。 1、资本输出中性失灵 （1）限额抵免规定 限额抵免可以使本国居民的境外投资所得并不是统一按照居住国税率承担税负，而是在居住国与来源国之间从高适用税率，因此，投资区位的选择就会受到税率的影响。 例如，美国1986年税制改革法案将公司税收税率由46%降为34%，由于该税率普遍低于当时其他国家的税率，致使许多美国公司缴纳的外国税收超出了抵免限额，而不得不承担所得来源国的高税负。其结果是，一方面，许多美国公司开始试图向低税国转移投资；另一方面，美国的海外投资使税收敏感度的增强又进一步促使许多国家在1986年后相继削减公司所得税税率。 （2）推迟课税规定 由于货币具有时间价值，“推迟课税规定”使海外子公 司的所得在居住国纳税的有效税率低于本国所得的有效税 率，从而影响和削弱了资本输出中性原则的作用机制。 2、削弱实施国税制的国际竞争力 （1）不利于吸引跨国公司总部 跨国公司总部作为其所在国的居民，显然会更喜欢在仅实行来源地税收管辖权的国家落户。从而使其遍布世界各地的子公司免除在居住国纳税的负担和麻烦。 （2）不利于提高本国公司在国际市场上的竞争力 与来源地税收管辖权相比，居民税收管辖权使本国公司承担更多的纳税遵从成本。 （3）增加税制的复杂性，提高税务行政成本和纳税遵从成本 四、当前跨国所得课税原则的发展趋势 目前，世界各国对跨国所得课税的税制呈现出居住地课税原则与来源地课税原则相互融合，并逐步向来源地课税原则转移的趋势。 上述国家实际上是根据其税收政策目标，区分不同 类型的外国所得分别采用免税法和抵免法来确定税收管 辖权，但参与免税法使主要的境外投资所得在居住国免 于征税，因此该类国家事实上