第7章 企业所税法.ppt

第3节 应纳税所得额的确定 五、不得扣除的项目 在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除： 向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项； 企业所得税税款； 税收滞纳金； 罚金、罚款和被没收财物的损失； 超过公益性规定以外的捐赠支出； 赞助支出； 未经核定的准备金支出； 与取得收入无关的其他支出。 第3节 应纳税所得额的确定 六、弥补以前年度亏损 纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算 下表为经税务机关审定的某国有工业企业7年应纳税所得额情况，假设该企业资产总额2000万元，从业人数80人，一直执行5年亏损弥补规定，则该企业7年间须缴纳企业所得税是多少？ 40 30 10 40 －20 10 －100 应纳税 所得额 2014 2013 2012 2011 2010 2009 2008 年度 【答案】应纳税额＝20×20％＝4(万元) 第4节 相关业务的处理 一、资产的税务处理 (一)固定资产的税务处理 1.固定资产的计税基础 2.固定资产折旧的范围 3.固定资产折旧的计提方法和折旧年限 (二)无形资产的税务处理 1.无形资产的计税基础 2.无形资产的摊销范围 3.无形资产的摊销方法 第4节 相关业务的处理 一、资产的税务处理 (三)生物资产的税务处理 1.生产性生物资产的计税基础 2.生产性生物资产折旧方法和年限 (四)长期待摊费用的税务处理 1.长期待摊费用的界定 2.长期特摊费用的分类及摊销 第4节 相关业务的处理 一、资产的税务处理 (五)存货的税务处理 1.存货的计税基础 2.存货的计价方法 (六)投资资产的税务处理 1.投资资产的界定 2.投资资产的计税基础 第4节 相关业务的处理 二、关联企业特别纳税调整 (一)关联方的认定 (二)防范关联企业避税的具体措施 独立交易原则 预约定价安排 核定应纳税所得额 防范避税地避税 防范资本弱化 一般反避税条款 补征税款并加收利息 第5节 应纳税额的计算 一、居民企业应纳税额的计算 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额 1.直接计算法 应纳税所得额=收入总额一不征税收入一免税收入一各项扣除金额一弥补亏损 2.间接计算法 应纳税所得额=会计利润总额±纳税调整项目 第5节 应纳税额的计算 一、居民企业应纳税额的计算 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额 1.直接计算法 应纳税所得额=收入总额一不征税收入一免税收入一各项扣除金额一弥补亏损 2.间接计算法 应纳税所得额=会计利润总额±纳税调整项目 晴田公司2008年经营业务如下： (1) 取得销售收入4 000万元 (2) 销售成本2 430万元 (3) 发生销售费用820万元(其中广告费620万元)；管理费用600万元(其中业务招待费75万元)；财务费用98万元。 (4) 销售税金360万元(含增值税280万元) 晴田公司2008年经营业务如下： (5) 营业外收入280万元,营业外支出160万元(含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元,支付税收滞纳金10万元，赞助汽车接力赛的支出50元) (6) 计入成本、费用中的实发工资总额300万元、拨缴职工工会经费7万元、支出职工福利费45万元、职工教育经费7万元。 要求：计算晴田公司本年度实际应纳的企业所得税。 【答案】 (1) 会计利润总额＝4 000﹢280－2 430－820－600－98－80－160＝92(万元) (2) 广告费调增应纳税所得额＝620－4 000×15％＝20(万元) (3) 4 000×5‰＝2075×60％＝45(万元) 业务招待费调增所得额＝75－20＝55(万元) (4) 捐赠支出应调增所得额＝30－92×12％＝18.96(万元) 税收滞纳金和非广告性的赞助支出不得在税前扣除，应全额调增。 【答案】 (5) 工会经费应调增所得额＝7－300×2％ ＝1(万元) 职工福利费应调增所得额＝45－300×14％ ＝3(万元) 职工教育费实际支出7300×2.5％＝7.5(万元)， 不予调整。 (6) 应纳税所得额＝92﹢20﹢55﹢18.96﹢10＋50﹢4＝249.96(万元) (7) 应纳所得税额＝249.96×25％＝62.49 (万元) 二、境外所得已纳税额的扣除 税额抵免的范围 税额抵免的基本规定 扣除限额＝境内外所得按税法计算的应纳税额×来源于某外国的所得÷境内外所得总额 第5节 应纳税额的计算 境外实际缴纳的税款扣除限额的，据实扣除；超过扣除限额的，按扣除限额扣除，超出部分不得在本年度的应纳税额中扣除，但可用以后年度税额扣除的余额补扣，补扣期