借鉴英国增值税“TOGC”规则完善我国资产重组增值税制度.pdf

乐税智库文档 财税文集 策划  乐税网 乐税网（ / ）邮箱： Jiufu@ 借鉴英国增值税“TOGC”规则 完善我国资产重组增值税制度 【标    签】增值税,资产重组 【业务主题】增值税 【来    源】 作者：赵国庆  温彩霞       【内容提要】为鼓励企业资产重组，国家税务总局在2011年专门下发了《关于纳税人资 产重组增值税问题的公告》，给予符合条件的纳税人在资产重组中的货物 转移不征增值税 的待遇。但是，资产重组中情况复杂，而目前公告的规定比较原则化，实务操作中容易导致 争议。借鉴世界其他征收增值税国家，他们对于资产重组 增值税处理中都有一条“TOGC” 规则。本文就以英国增值税法规中的700/9号公告为基础，详解介绍英国涉及资产重组增值 税处理中的“TOGC”规则， 并提出完善我国资产重组增值税制度的建议。      【关键词】 资产重组  增值税   “TOGC”规则      近日，国家税务总局下发了《关于纳税人资产重组增值税问题的公告》（国家税务总 局公告 2011年第13号，以下简称13号公告），对于纳税人在资产重组中涉及的增值税问题 给予了明确。公告极大的减轻了纳税人在资产重组过程中的增值税税收负 担，体现了国家 对于企业并购重组的政策支持。但是，纵观整个公告，我们还是发现，文件的规定比较原则 化，这可能会导致政策在执行中遇到争议。      为进一步完善我国资产重组的增值税制度，我们可以借鉴世界上其他征收类似增值税 的国家对于企业资产重组中涉及增值税的处理办法。查阅了世界上征收增值税（Value  Added Tax）或货物与劳务税（Good and Service Tax）主要国家的法规，我们发现在他们 的增值税或货物与劳务税法规体系中，都专门有一条“TOGC”规则（Transfer of a  business as a going concern）， 即“持续经营前提下的业务转让”来规范企业重组中货 物转移涉及的增值税问题。不同国家该条规定的实质内容基本相同。因此，我们就以英国 的“TOGC”规则 为蓝本进行介绍，供大家借鉴。同时，我们将对照我国的现有规定，提出 完善我国资产重组增值税制度的建议。 一、英国增值税“TOGC”规则简介 在英国增值税法规体系中，700/9号公告专门处理持续经营前提下业务转让涉及的增值税问 题（Notice 700/9 ：Transfer of business as a going concern）。该公告介绍了什么情 况下的业务转让应被视为持续经营前提下的业务转让。同时，该公告还解释了不同情况下的 增值税的处理。 乐税网（ / ）邮箱： Jiufu@ 通常情况下，增值税纳税人销售货物都应按适用税率缴纳增值税。但是，在持续经营前提 下（符合“TOGC”规则）的业务转让中涉及的货物转让，如果符合相关 条件，将不被视为 提供增值税应税行为，不征收增值税。根据英国增值税法规的规定，“TOGC”规则是法定 的，纳税人无选择适用的权利。因此，一项交易是否 符合“TOGC”规则，在交易的一开始 就必须确定清楚。 （一） 制定“TOGC”规则的目的 制定“TOGC”规则的目的是为了简化增值税纳税人在涉及业务转让时的增值税处理。其中， 主要的目的包括： 1、减轻业务转让中的买方因需要缴纳增值税而增加的资金负担，从而改善他的现金流。同 时，由于在业务买卖中，报价针对的是一组资产而非一项资产，不同的资 产可能会涉及不 同的增值税税率，有些货物甚至还是免税货物，因此“TOGC”规则能避免因征收增值税而需 要对不同的资产分别定价的麻烦。 2、保护政府的税收权益。比如，如果政府对于符合“TOGC”规则下的资产转让征收增值 税，业务的买方缴纳的增值税将作为进项税申报抵扣。但是，如果业务 的卖方最终没有将 这笔增值税向税务机关申报，政府的税收权益就受到了侵害。因此，“TOGC”规则不对业务 转让征收增值税，业务的买方也无抵扣涉及这些资 产进项税的权利，便利了税收的征管。 （二）符合“TOGC”规则的业务转让应满足的条件 1、转让的资产必须是来源于持续经营前提下业务转让 2、买方购买资产后从事的经营活动必须与卖方持有该资产时从事的经营活动类似（但不一 定要完全相同） 3、当