企业纳税方案设计技巧.ppt

企业投资分红 居民企业： 企业所得税法第六条 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括： 　　 （一）销售货物收入； 　　 （二）提供劳务收入； 　　 （三）转让财产收入； 　　 （四）股息、红利等权益性投资收益 企业所得税法对符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益予以免税，但不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。 国税函[2010]79号：企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。 （留存收益转股） 被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。 分红征税的情形： 《关于企业混合性投资业务企业所得税处理问题的公告》（ ?国家税务总局公告2013年第41号）? 企业混合性投资业务，是指兼具权益和债权双重特性的投资业务。同时符合下列条件的混合性投资业务，按本公告进行企业所得税处理：　　（一）被投资企业接受投资后，需要按投资合同或协议约定的利率定期支付利息（或定期支付保底利息、固定利润、固定股息，下同）；　　（二）有明确的投资期限或特定的投资条件，并在投资期满或者满足特定投资条件后，被投资企业需要赎回投资或偿还本金；　　（三）投资企业对被投资企业净资产不拥有所有权；　　（四）投资企业不具有选举权和被选举权；　　（五）投资企业不参与被投资企业日常生产经营活动 二、符合本公告第一条规定的混合性投资业务，按下列规定进行企业所得税处理：　　（一）对于被投资企业支付的利息，投资企业应于被投资企业应付利息的日期，确认收入的实现并计入当期应纳税所得额；被投资企业应于应付利息的日期，确认利息支出，并按税法和《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（2011年第34号）第一条的规定，进行税前扣除。　　（二）对于被投资企业赎回的投资，投资双方应于赎回时将赎价与投资成本之间的差额确认为债务重组损益，分别计入当期应纳税所得额。　　三、本公告自2013年9月1日起执行。此前发生的已进行税务处理的混合性投资业务，不再进行纳税调整。 假股权真债权的税务处理 非居民企业： 2008年1月1日之前外商投资企业形成的累积未分配利润，在2008年以后分配给外国投资者的，免征企业所得税；2008年及以后年度外商投资企业新增利润分配给外国投资者的，依法缴纳企业所得税。（财税（2008）1号） 注意：企业的分红包括以盈余公积和未分配利润转增资本 例：资本公积转增资本案 股息征税税收协定： 0%格鲁吉亚 5%科威特、蒙古、毛里求斯、斯洛文尼亚、牙买加、南斯拉夫、苏丹、老挝、南非、克罗地亚、马其顿、塞舌尔、巴巴多斯、阿曼、巴林、沙特、格鲁吉亚 、香港、韩国、乌克兰等 7%阿联酋、新加坡等 8%埃及、突尼斯、墨西哥等 10%日本、美国、法国、英国等 12%新加坡 15%挪威、加拿大、新西兰、巴西、菲律宾、巴新、泰国等 20%泰国 基金分红： 中国银河证券研究所基金研究中心继“中国银河证券封闭式基金 长期投资价值宝”和“中国银河证券封闭式基金交易宝”等投资 策略后，继续推出了“中国银河证券企业投资基金避税宝”基金 投资策略，建议具有法人资格的企业投资者重点关注具有高分红 特性的基金投资机会 “企业投资基金的避税解决方案”，其设计思路就是“抓住基金分红暂免征收所得税的机会并结合企业投资者的特定需求，投资于具有高分红特征的基金的投资策略。” 《关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税〔2008〕1号）： 对投资者从证券投资基金分配中取得的收入，暂不征收企业所得税。 基金分红避税操作方案 根据财政部、国家税务总局的财税字 [1998]55号《关于证券投资基金税收问题的通知》及财税 [2008]1号《关于企业所得税若干优惠政策的通知》的规定，基金分红企业投资者免征企业所得税。 ?举例说明： 某企业税前利润为1000万元，利用资金买入基金2000万元，分红所得800万元，卖出基金所得1200万元，则交易亏损800万元。交易前需交纳所得税为1000×25%=250万元（所得税按25%计）。交易后税前利润为1000-800=200万元，相应所得税为200×25%=50万元；则有效合法规避所得税 250-50=200万元 企业股东股权转让 居民企业股权转让 　 企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该