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复杂股权结构下的报表合并 （2010-06-22 08:46:06）［编辑］［删除］ 标签：基金留存收益资本公积少数股东权益少数股 东损益 财经 复杂股权结构下的报表合并 席庆华 案例：甲公司持有乙公司69.38%股权，乙公司与甲公司共同出资成立F公司，乙公司持有 F公司66.67%股权，甲公司持有F公司33.33%股权。 （1） 甲公司对乙公司持股比例变动情况：2007年9月27日，甲公司对乙公司出资 105,592.47万元,折合股份47,678.00万股,占公司注册资本的45.05%。2008年7月26 H， 甲公司出资38,963.17万元收购J公司公司持有的16.41%股权、出资18,804.89万元收购Z 公司持有的7.92%股权。收购后各股东持股比例为甲公司69.38%、Z公司15.00%、甲公司 的人股东集团公司持15.62%。 （2） 乙公司投资F公司的情况：甲公司董事会第四届十六次会议于2009年8刀3 口 以通讯方式进行，会议以签字表决方式形成决议如下：为便于统一管理，优化企业内部组织 构架和资源配置，发挥专业化管理的优势，解决1x6（）力?「乩超临界燃煤发电机组项目建设 的资木金问题，同意乙公同以其所持SH电站何限公uj 100%股权的评估值63,986.86万元作 价人民币6亿元对公司全资子公司F公司增资，同时，公司以人民币2亿元对公司全资子 公司F公司增资（按公司法规定分期缴纳），F公司注册资本增加到9亿元。公司进行此项 投资的资金來源为口筹。此项交易完成后，F公司股权结构将变更为：公司出资3亿元，占 注册资本的33.33%,乙公司出资6亿元,占注册资本的66.67%o （3） 股本 72 900,000,000.00 资木公积 31,456,537.42[ad 73 mini ] 少数股东损益 114 -22,668,243.33 长期股权投资 23 抵销F发电权益 621,002,0 少数股东权益 80 73.50 287,786,2 20.59 上述合并抵消是乙公司抵消F公司（合并）的抵消分录，作者使用的是成木法抵销方式。 其中621,002,073.5对应的股本、资本公积是2009年8 J1投资时点乙公司投资账面价值。287, 786, 220.59対应的是2009年12月31 口的所有者权益中少数股东权益。此时出现了 2009 年X月-12月留存收益对应的少数股东损益。是该抵消分录的差界数。其基木勾稽关系是投 资时点的股本+投资时点的资本公积+投资时点的留存收益二投资时点的母公司长期股权投 4期末少数股东权益-投资吋点至当期会计期末的留存收益增加数中少数股东损益。 同一事项在甲公司合并层次范例分析: 甲公司抵消乙公司（单独） 长期股权投资24-160,069,3按权益法调 长期股权投资 24 -160,069,3 按权益法调 期初未分配利润 125 -116,627,958.54 投资收益 106 -38,004,759.54 资本公积 75 5,463,402.80 资本公积 75 -10,900,067.53 (2) 股本 1,058,330,0 74 00.00 资本公积 75 676,976,0 30.50 未分配利润 盈余公积 80 78 ? 341, 742.09 59,317,7 95.09 抵消所有者 权益 资本公积 75 75,554,2 00.86 长期股权投资 24 1,320,427,110.39 少数股东权益 83 549,409,173.97[ admin2] (3) 投资收益 106 759.54 ? 38,004, 少数股东损益 117 927.89 -16,772, 抵销利润 期初未分配利润 125 45.34 54,435,9 期末未分配利润 80 -341,742.09 (4) 资本公积 75 117,657,9 88.21 还原合并前 期初未分配利润 125 109,155,788.23 利润 盈余分积 78 8,502,199.98 乙公司66.67% F公司 100% SH电站有限公司 82.81 整 69.38% 甲公司33.33% 甲公司抵消F公司（单独） 股本 74 .00 900,000,000 抵 资本公积 75 .42 31,456,537 消 所 未分配利润 80 有 长期股权投资 24 921,002,073.50[admin3] 者 权 资本公积 75 10,454,463.92 益 甲公司抵消SH公司（单独） 长期股权投资 24 0 ? 60,427,151.8 期初未分配利润 125 2[admin4] -365,076.2 按权益法 调整 投资收益 106 8[admin5] ? 60,062,075.5 股木 74