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第七章 对外投资业务 交易性金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产 长期股权投资 金融资产或金融负债满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产或金融负债： 二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 （一）企业取得交易性金融资产 【例7-1】2008年3月公司购入A公司发行的股票10000股，每股6元，相关税费为300元，股价中含有已宣告发放但尚未发放的股利为1元/10股。 借：交易性金融资产 59 000 应收股利 1 000 投资收益 300 贷：银行存款 60 300 （二）持有期间的股利或利息 【例7-2】接上例，2009年3月A公司宣告发放2008年现金股利，每股0.5元。 借：应收股利 5 000 贷：投资收益 5 000 （三）资产负债表日公允价值变动 【例7-3】2009年年末，A公司股票每股市价5元。 借：公允价值变动损益 9000 贷：交易性金融资产 9000 （四）出售交易性金融资产 【例7-4】接上例，2010年年初，企业将上述股票全部出售，出售价格4.5元/股，共支付税费3000元。 借：银行存款 42 000 投资收益 8 000 贷：交易性金融资产 50 000 同时： 借：投资收益 9 000 贷：公允价值变动损益 9 000 第二节 持有至到期投资 企业在将金融资产划分为持有至到期投资时，应当注意把握其特征： 二、持有至到期投资的会计处理 （一）持有至到期投资的初始计量 【例7-5】文成公司于2008年1月1日购入中原公司发行的2年期债券，支付价款41?486万元，债券面值40?000万元，每半年付息一次，到期还本。甲公司将其划分为持有至到期投资。该债券票面利率8％，实际利率6％。 借：持有至到期投资——成本　　　　40?000 持有至到期投资——利息调整　　?1?486 贷：银行存款　　　　 41?486 （二）持有至到期投资的后续计量 【例7-6】接上例，文成公司资产负债表日的会计处理如下： （1）2008年6月30日： 借：应收利息　　 1 600 贷：投资收益　　 1?244.58 持有至到期投资——利息调整　　355.42 借：银行存款　　 1 600 贷：应收利息　　 1 600 持有至到期投资的摊余成本=41?486+1?244.58-1?600=41130.58（万元） （2）2008年12月31日： 借：应收利息　　 1?600 贷：投资收益　　 1?233.92 持有至到期投资——利息调整　 366.08 借：银行存款　　 1 600 贷：应收利息　　 1 600 持有至到期投资的摊余成本=41?130.58+1?233.92-1600=40?764.50（万元） （3）2009年6月30日： 借：应收利息　　 1?600 贷：投资收益　　 1?222.93 　 持有至到期投资——利息调整　 377.07 借：银行存款　　 1 600 贷：应收利息　　 1 600 持有至到期投资的摊余成本=40?764.50+1?222.93-1600=40?387.43（万元） （4）2009年12月31日： 借：应收利息　　 1?600 　贷：投资收益　 1 212.57 　　　持有至到期投资——利息调整 387.43 借：银行存款　 　1 600 　贷：应收利息　　 1 600 （三）处置持有至到期投资 【例7-7】接上例，文成公司持有的中原公司债券到期，收回本金。 借：银行存款　　 40 000 贷：持有至到期投资——成本　　40 000 第三节 可供出售金融资产 二、可供出售金融资产的会计处理