湖北省国税局货物和劳务税处-增值税会计处理.pptVIP

第七章 会计核算 　　　第一部分 概述 　　第二部分 一般业务的会计处理 　　第三部分 特殊业务的会计处理 第一部分 概述 为什么要实施“营改增”改革 　1.适应经济发展的需要 　2.完善税制的需要 　3.完成增值税立法的需要 营业税和增值税的区别 　　　1.概念上的不同 　　　营业税是指对在我国境内有偿提供交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务（简称应税劳务）、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为（和应税劳务一起统称应税行为）的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。 　　增值税是对在我国境内销售货物、提供应税服务或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一种税。 1.概念不同 　　　营业税的特点：征收范围广、税源普遍、征收简便等。 　　　增值税的特点： 　　　增值税具有间接税的税负转嫁性。 　　增值税具有“中性”效应，有效消除了重复征税因素，对经济活动有较强的适应性。 　　增值税奉行多环节普遍征收的原则，有利于稳定财政收入。 2.计税依据不同 增值税的税基 C：不变资本（生产资料） V：可变资本（工资） M：剩余价值 C+V+m：商品总价值 2.计税依据不同 营业税 计税依据：货物和劳务的全部流转额 征收环节：覆盖货物和劳务的生产、销售各个环节 税率： 单一比例税率 弊端： 严重的重复征税 2.计税依据不同 增值税 计税依据：增值额 征收环节：覆盖货物和劳务的生产、销售各个环节 税率： 比例税率 优势： 可以消除重复征税 3.会计核算不同 　　营业税通过“营业税金及附加”科目核算，“营业税金及附加”是损益类科目，直接计入当期损益，该项数据在利润表中“营业税金及附加”栏显示。 　　增值税属于价外税，通过“应交税费”的相关明细科目核算，所有增值税的计算与交纳，均与利润表无关，而在资产负债表中体现。 法律依据适用问题 《试点实施办法》：8章53条，营改增试点纳税人适用 《条例》：27条 《细则》：40条 法律依据适用问题 《试点实施办法》和《条例》、《细则》规定不尽一致时如何适用？ 1.《有关事项的规定》明确 2.《国家税务总局关于增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告 》（国家税务总局公告2013年第33号） 法律依据适用问题 　　《试点实施办法》没有列明的政策，营改增试点纳税人如何适用？ 　　《试点实施办法》第五十一条：纳税人增值税的征收管理，按照本办法和《中华人民共和国税收征收管理法》及现行增值税征收管理有关规定执行。 　　试点纳税人的征收管理，有具体规定的按具体规定执行，没有具体规定的，按照现行的增值税有关规定执行。 会计核算 一、销项税额的计算 （一）销售额的确认 　　1.含税销售额的换算 　　2.外币销售额折算 　　3.服务中止或者退回 　　4.折扣方式 ：折扣销售（商业折扣） 销售折扣（现金折扣） 销售折让 （一）销售额的确认 　　　5. 混业 　　所谓混业经营是指试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务。 　　混业经营销售额的确认：分开核算，否则，从高适用税率征税。 　　　搬家服务要区分搬运收入和运输收入吗？ （一）销售额的确认 　　　6.兼营 　　　兼营是指增值税纳税人在从事销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的同时，还从事营业税应税服务，且从事的营业税应税服务与某一项销售货物、提供加工修理修配劳务或者增值税应税服务并无直接的联系和从属关系。 　　　兼营销售额的确认：分开核算。否则，分别由国税、地税机关核定其销售额及营业额。 （一）销售额的确认 《试点实施办法》与《条例》、《细则》中的“兼营”有何区别？ 《条例》第三条 纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。 《细则》第七条 纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。 （一）销售额的确认 　　思考：现在还有混合销售的概念吗？ 混合销售 《细则》第五条 一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除本