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PAGE PAGE 2 第二讲 税法基本要素 税收实体法要素 税法按内容分类，分为税收实体法和税收程序法。 按内容分类 特点及范围 实体法（税收法律关系主体的实体权利、义务的法律规范，是税法的核心部分） 特点：结构具有规范性和统一性，表现在一税一法，要素固定 范围：商品劳务税（流转税）法、所得税法、财产税法、行为税法 程序法（税务机关和税务行政相对人在行政程序中权利义务的法律规范） 特点：规定征税和纳税程序 范围：程序法主要制度、税收确定程序、税收征收程序、税务稽查程序 税收实体法要素主要有六个：纳税人、课税对象、税率、减税免税、纳税环节、纳税期限。 （一）纳税义务人 纳税义务人简称纳税人，也称“纳税主体”，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，一般分为法人和自然人。 相关概念： （1）负税人：是实际负担税款的单位和个人。现实中，纳税人与负税人有时一致，有时不一致。 （2）代扣代缴义务人。 （3）代收代缴义务人。 （4）代征代缴义务人。 （5）纳税单位：申报缴纳税款的单位，是纳税人的有效集合。 （二）课税对象 课税对象是税法中规定的征税的目的物，是国家据以征税的依据。是税法诸要素中的基础性要素： 体现各税种的征税范围； 是一种税区别于另一种税的最主要标志，决定着不同税种名称的由来以及各个税种在性质上的差别； 其他要素的内容一般都是以课税对象为基础确定的。 与课税对象的相关概念辨析： （1）计税依据 计税依据，又称税基，是指税法中规定的据以计算各种应征税款的依据或标准。 课税对象与计税依据的关系：课税对象是指征税的目的物，计税依据则是在目的物已经确定的前提下，对目的物据以计算税款的依据或标准；课税对象是从质的方面对征税所作的规定，而计税依据则是从量的方面对征税所作的规定，是课税对象量的表现。 （2）税目 税目是课税对象的具体化，反映具体的征税范围，代表征税的广度。税目一般可分为列举税目和概括税目两类。 划分税目的主要作用：（1）明确征税范围；（2）解决课税对象归类问题。 税目制定的方式： （三）税率 税率是计算税额的尺度，代表课税的深度，关系着国家的收入多少和纳税人的负担程度。 税率的基本形式包括：比例税率、累进税率、定额税率。 我国现行税率有：比例税率、超额累进税率、超率累进税率、定额税率。 我国税种目前的税率 具体体现 比例税率 产品比例税率——消费税的化妆品、小汽车、贵重首饰及珠宝玉石等 行业比例税率——增值税交通运输业、邮政业 地区差别比例税率——城市维护建设税 有幅度的比例税率——契税 超额累进税率 个人所得税 超率累进税率 土地增值税 定额税率 地区差别定额税率——城镇土地使用税、耕地占用税、资源税（部分资源） 分类分项定额税率——车船税 1.比例税率 比例税率是指同一征税对象或同一税目，不论数额大小只规定一个比例，都按同一比例征税。税额与课税对象成正比例关系。 在具体运用上，比例税率分为以下几种：产品比例税率、行业比例税率、地区差别比例税率、有幅度的比例税率。 2.累进税率 累进税率是指同一课税对象，随着数量的增大，征收比例也随之增高的税率，表现为将课税对象按数额大小划分等级，不同等级规定不同税率。 累进税率的具体形态 我国目前适用税种 额累（累进依据是绝对数） 全额累进税率 无 超额累进税率 个人所得税 率累（累进依据是相对数） 全率累进税率 无 超率累进税率 土地增值税 （1）全额累进税率 全额累进税率是以课税对象的全部数额为基础计征税款的累进税率。 全额累进税率的两个特点： ①对具体纳税人来说，在应税所得额确定以后，相当于按照比例税率计征，计算方法简单； ②税收负担不合理，特别是在各级征税对象数额的分界处负担相差悬殊，甚至会出现增加的税额超过增加的课税对象数额的现象，不利于鼓励纳税人增加收入。 【例题】假定下面这个累进税率表是全额累进税率表： 级数 课税对象级距（单位：元） 税率 1 2 3 1500（含）以下 1500~4500（含） 4500~9000（含） 3% 10% 20% 假定甲、乙、丙三人的征税对象数额状况分别为甲1500元、乙1501元、丙5000元，则按照全额累进税率计算税额的方法计算税额为： 甲应纳税=1500×3%=45（元） 乙应纳税=1501×10%=150.1（元） 丙应纳税=5000×20%=1000（元） 我们可以发现，乙比甲征税对象数额增加1元，税额却增加150.1-45=105.1（元），税负变化极不合理。 （2）超额累进税率 超额累进税率分别以课税对象数额超过前级的部分为基础计算应纳税的累进税率。 超额累进税率的三个特点： ①计算方法比较复杂； ②累进幅度比较缓和，税负比较合理； ③边际税率和平均税率不一致，税收负担的透明度较差。 【例题】假定上述例题中的累