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《审计》—第二章 审计组织与审计规范体系 第二章 审计组织与审计规范体系 本章主要内容 第一节 审计组织审计组织 第二节 审计职业规范体系 （一）政府审计机关的模式 1、立法型模式 2、司法型模式 3、行政型模式 4、独立型模式 （二）最高审计机关国际组织 最高审计机关国际组织是由联合国成员国的最高审计机关组成的国际性组织。它经过了40年的历程，现已发展成为拥有160多个成员国参加的国际审计机关组织。我国于是1982年在马尼拉召开的该组织第十一届代表大会上，正式被批准成为该组织的成员国。 （三）我国政府审计机关 1、隶属领导关系 我国实行的是行政审计模式。目前，我国政府审计机构共分四级，即：审计署，各省、自治区、直辖市审计（厅）局，省辖市、自治州、盟、行政公署（省人民政府派出机关）审计局，县、旗、县（市）级审计局。 2、审计机关职权 《中华人民共和国审计法》中，明确规定了政府审计机关的职责和权限。 （四）政府审计人员 政府审计人员是指审计机关中接受国家委托，依法行使审计监督权。政府审计人员包括国家审计署的审计长、副审计长、地方各级审计厅、局的厅、局长、各级审计机关的领导人员和非领导职务的一般工作人员。 二、内部审计机构及审计人员 （一）内部审计机构的基本模式 （二）国际内部审计师协会 （三）内部审计人员 （一）内部审计机构的基本模式 企业内部审计机构的组织形式比较常见的有如下几种： 1、在行政系统—经营管理系统设立内部审计机构，向总经理负责并报告工作。 2、在董事会下设立内部审计机构，向董事会负责并报告工作。 3、在董事会下设立审计委员会，在行政系统—经营管理系统设立内部审计机构。 （二）国际内部审计师协会 1941年12月9日，内部审计师协会召开了第一届年会，现已成为拥有200多个分会、50000多名会员的庞大的内部审计师专业组织。该协会的宗旨是为会员完成各项专业职责和促进内部审计事业的发展提供服务 （三）内部审计人员 内部审计人员是指在部门、单位内部审计机构从事审计事务的人员，以及在部门、单位内设置的专职从事审计事务的人员。 三、 民间审计组织及注册会计师 （一）民间审计组织基本模式 （二）我国会计师事务所基本模式及设立条件 （三）国际会计师联合会 （四）注册会计师 （五）注册会计师行业监管 （一）民间审计组织基本模式 1、独资会计师事务所。 2、普通合伙制会计师事务所。 3、有限责任公司会计师事务所。 4、有限责任合伙制会计师事务所。 （二）我国会计师事务所基本模式及设立条件 1、有限责任会计师事务所 。 2、合伙会计师事务所 。 （三）国际会计师联合会 国际会计师联合会成立于1977年10月7日，目前成员国包括遍布世界的80多个国家和地区的120个职业会计团体。 （四）注册会计师 注册会计师是指依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、会计服务业务的执业人员。 （五）注册会计师行业监管 1、注册会计师监管国际基本模式 （1）通过注册会计师审计机构自我管理 （2）通过半官方半民间的机构管理 （3）政府有关部门直接参与管理 2、我国注册会计师行业监管 我国《注册会计师法》第5条规定，国务院财政部门和省治区、直辖市人民政府财政部门，依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导。 【例题4】 注册会计师执行的下列业务中，保证程度最高的是（　　）。 A．财务报表审计 B．代编财务信息 C．财务报表审阅 D．对财务信息执行商定程序 五、鉴证业务的承接与变更 （一）注册会计师承接鉴证业务的条件 第一，在接受委托前，初步了解业务环境，包括： （1）业务约定事项； （2）鉴证对象特征； （3）使用的标准； （4）预期使用者的需求； （5）责任方及其环境的相关特征； （6）可能对鉴证业务产生重大影响的事项、交易、条件和惯例等其他事项。 第二，在初步了解业务环境后，注册会计师应当考虑承接该业务是否符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德规范要求； 第三，考虑拟承接的业务具备下列所有特征： （1）鉴证对象适当； （2）使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准； （3）注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论； （4）注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应； （5）该业务具有合理的目的。 （二）已承接鉴证业务的变更 1．变更业务要有合理的理由（没有合理理由不能变更） 注册会计师对已承