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企业所得税讲解 2008年11月 应纳税所得额讲解提纲 一.一般规定 二.收入 三.扣除 四.资产税务处理 第一部分 一般规定 应纳税所得额计算的一般规定 －计算公式 －纳税调整原则 －权责发生制原则 －实质重于形式原则 企业清算 （二）纳税调整原则（税法优先原则） １、在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。（税法第二十一条） ２、税法没有明确规定的遵循会计准则与惯例，应纳税所得额计算要建立在会计核算基础上 ３、申报表设计：会计利润±纳税调整 　　　纳税调整按准备金、折旧等分类，既不需要、也不可能将差异分解到会计核算的各个科目中。 （三）权责发生制原则 １、条例第九条 企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 ２、不遵循权责发生制要有明确规定（比如过去的广告费税前扣除） ３、正确区分预提费用与准备金 　与已确认收入相配比预提的保修费用等；资产负债表日与资产状况相关（原因、证据） 权责发生制正确理解： 1、什么是“属于当期”？收入和费用的确认时点应当以与之相关的经济权利和经济义务是否发生为判断依据。 2、“不论款项是否支付”只是为了与收付实现制区别，但有时现金的收付与权责的发生是同步的，也不能认为不按现金的收付确认收入和费用就是权责发生制。 3、新税法及其实施条例中一些权责发生制的例外： （1） 分期收款销售商品 （2） 会计上不能采用完工百分比法核算的长期合同 （3） 利息、融资租赁的租金、 注：1、特许权使用费，由于特许权的特性，无法确认一般经济收益，所以仍按合同约定取得收入的权利时，确认收入。 2、与资产相关的捐赠所得，应当确认为递延收益在资产的使用寿命期内平均。 3、权益性投资采用成本法确认股息、红利等收益，是税法的特殊规定，与权责发生制或收付实现制无关。对于已经分配，并已确认所得但没有实际收到之前进行转让的，在应从转让所得中减除。 清算所得的概念：企业的全部资产的可变现价值或交易价格减除资产的计税基础、清算费用、相关税费以及债务清偿损益等后的余额。 企业清算时终止持续经营原则（会计核算的基本假设） 税法上对清算环节的资产所隐含的增值或损失一律视同实现，因为这是对资产隐含增值行使征税权的最后环节 企业各项资产的计量按可变现净值模式计量清算后剩余财产的分配：剩余资产向所有者的分配，其中与所有者投资成本相当的部分是资本回收，与企业累计未分配利润和累计盈余公积相当的部分是股息所得，超过或低于所有者投资成本部分是所有者的投资转让所得或损失 清算情形：依照法律法规、章程协议终止经营或应税重组中取消独立纳税人资格的企业，应按照国家税收法律、法规规定进行清算，计算缴纳企业清算所得税。 清算所得=清算所得税 剩余财产向投资者分配：企业全部资产可变现价值－清算费用－职工的工资、社会保险费用和法定补偿金－缴纳以往年度欠税、清算所得税－清偿公司债务 企业从被清算方分得的剩余资产的处理：与企业累计未分配利润和累计盈余公积相当的部分是股息所得；超过股息所得并与所有者投资成本相当的部分是资本回收；超过股息所得并超过或低于所有者投资成本的部分是所有者的投资转让所得或损失 清算所得的经济内涵 Ｓ1 Ｓ2 … Si 第二部分 收入 （一）会计上收入 （二）税收上收入 （三）金融业具体收入处理 （一）会计上收入和利得 实质重于形式原则，从对经济利益流入、风险转移、可靠计量等方面确认收入 同时对收入确认有具体的指引 收入 1、销售收入 2、劳务收入 3、让渡资产使用权的收入 利得 新税法借鉴各国公司税法关于收入总额的概念，体现综合所得税的特点，有利于公平税负 收入＝期末净资产－期初净资产＋分配－投资 １收入或所得是一定纳期期间经济利益的流入：净资产增加 ２收入包括各种来源和各种方式：销售商品、劳务，甚至捐赠；境内外；货币性资产和非货币性资产（条例12、13条） ３净资产增加而又不属于收入的：投资 ４不征税或免税收入要法律列明 　 2、收入确认两个原则：所得实现和必要资金 （1）所得实现原则： 在大多数情况