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企业所得税汇算清缴讲座 企业所得税汇算清缴讲座 山东省国税系统兼职教师 山东省国税系统兼职教师 刘 溟 刘 溟 山东省济宁市国家税务局 山东省济宁市国家税务局 一、年度申报的有关规定 年度申报的有关规定 1、申报时限 1、申报时限  企业所得税法第五十四条规定，企业应当  企业所得税法第五十四条规定，企业应当 自年度终了之日起五个月内，向税务机关 自年度终了之日起五个月内，向税务机关 报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算 报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算 清缴，结清应缴应退税款。 清缴，结清应缴应退税款。  企业在报送企业所得税纳税申报表时，应  企业在报送企业所得税纳税申报表时，应 当按照规定附送财务会计报告和其他有关 当按照规定附送财务会计报告和其他有关 资料。 资料。 2、年度申报表的作用  纳税人履行义务；  纳税人履行义务；  税务征收依据；  税务征收依据；  稽查评估的凭证；  稽查评估的凭证；  税收政策的体现。  税收政策的体现。 3、年度申报表的设计思路  间接法—会计利润基础上纳税调整  间接法—会计利润基础上纳税调整  A 尊从会计核算，方便会计人员填报  A 尊从会计核算，方便会计人员填报  B 体现管理基础，便于核实税基  B 体现管理基础，便于核实税基  C 会计与税法结合，便于税企业申报  C 会计与税法结合，便于税企业申报 信息化 信息化 4、年度申报表的构成  A ：结构  A ：结构  利润总额；应纳税所得；应纳税额；附列资料  利润总额；应纳税所得；应纳税额；附列资料  B:主表内关系  B:主表内关系  利润总额±纳税调整＋境外弥补境内亏损  利润总额±纳税调整＋境外弥补境内亏损  ＝调整后所得－弥补亏损  ＝调整后所得－弥补亏损  ＝应纳税所得×税率  ＝应纳税所得×税率  ＝应纳所得税额－减免税－抵免税  ＝应纳所得税额－减免税－抵免税  ＝境内应纳税额±境外应纳应抵税额  ＝境内应纳税额±境外应纳应抵税额  ＝实际应纳所得税额－已预缴税额  ＝实际应纳所得税额－已预缴税额  ＝本年应补（退）的所得税  ＝本年应补（退）的所得税  C : 主附表关系  C : 主附表关系  主表项目与一级附表项目对应；二级附表是一级附表的明细反  主表项目与一级附表项目对应；二级附表是一级附表的明细反 映 映 D：主要指标 利润总额—会计准则利润表、事业单位会计制 利润总额—会计准则利润表、事业单位会计制 度 度 利润总额—计算捐赠的基数 利润总额—计算捐赠的基数 调整后所得—负数作为当年亏损；正数，微利 调整后所得—负数作为当年亏损；正数，微利 企业判断 企业判断 应纳税所得额—正数或0； 应纳税所得额—正数或0； 应纳税额—税率25%，税率优惠同25%差减 应纳税额—税率25%，税率优惠同25%差减 免； 免； 二、应纳税所得额计算时应当遵循的原则 1、实施条例第9条：企业应纳税所得额的确定应当 遵循权责发生制原则，属于当期的收入和费用，不管 是否在当期收取或支付，应当确认为当期的收入和费 用；反之，不属于当期的收入或费用，即使在当期收 取或支付，也不确认为当期的收入和费用。另有规定 除外。 2、收入确认条件 A支持收入实现的事项已经发生 B收入能够准确的计量，估计的收入不需要缴纳企业 所得税。 3、成本费用的确认条件 A实际发生的原则 B成本费用能够准确的计量，估计的费用不得扣除。 三、收入类辅导 1、某企业09年12月20 日销售货物100万,增值税金 17万,成本80万,约定6个月试用期满后,如满意则付 款,不满意可退货. 会计处理不确认收入:借:发出商品80万 贷:库存商品80万 税收处理: 满足(1)商品销售合同已经签订，企业已 将商品所有权相