中国增值税改革中三大问题.PDF

全面营改增 中国增值税改革中的三大问题 杨志勇 (中国社会科学院，北京 100028) 内容提要：中国增值税 已覆盖所有行业，改革正在加快，但还有一系列问题需要处 理。文章着重分析了中国增值税改革中的三大问题：第一，增值税的合理定位问题。理想 状态下的增值税与作为改革 目标的增值税是不一样的。增值税改革不应过多偏离增值税 作为中性税种的目标。第二，增值税的税负难题。对于纳税人有意义的是实际税负。改革 过多关注名义税 负，可能不利于增值税制的深化改革，也容易让改革偏 离方向。第三，增 值税改革在税制改革进度中的位置问题。文章以金融业为例说明增值税改革应更加注意 方案设计的专业性。增值税改革需要在整个税制改革进度中找到合理位置，增值税改革 可以为后续的税制改革包括直接税改革提供经验。 关键词：增值税改革 营改增 税负 税收中性 改革进度 中图分类号：F812．42 文献标识码：A 文章编号：1672—9544(2016)09—0004—05 2016年5月 1日，“营改增”开始全面试点。增 值税扩大征收范围引发，有不少学者对相关问题作 值税改革牵一发而动全身。“营改增”全面试点遇到 了研究，有的还对更为细致的具体问题作了深入的 了一些问题。税制方面的问题只能靠增值税改革的 探讨，例如刘柏惠(2015)对医疗卫生行业税收制度 深化来解决。我们到底需要什么样的增值税制?为 的探讨 ，又如何代欣(2015)对增值税税率的研究。 此，增值税需要在整个税制中找到合理定位，改革 本文不准备讨论具体的课税问题 ，而只是对中国增 目标的增值税与理想的增值税应有适当的区分。税 值税改革中的三个大问题进行研究，以期对增值税 负问题当是 “营改增”所遇到的最大难题，这只是表 改革方向的选择有所启示。 明，增值税改革不能因为税负之争而迷失了税制改 一 、 理想状态下的增值税与作为改革 目 革方向。仅从税负本身来看，降低税负的方案有许 标的增值税 多种，何必非要 “营改增”?税负问题当然很重要，但 绝不应该是问题的全部。为此，需要进一步还原税 深化财税体制改革是全面深化改革的重要内 制改革的初衷。“营改增”是税制改革的重要内容 ， 容，“营改增”又是深化财税体制改革中的一个重要 改革进度对 “营改增”提出了要求 ，但改革更应该注 环节。 “营改增”是税制改革的重要内容，是建立现 意专业性，避免改革偏离正确方向。关于增值税改 代财政制度的内容之一。 “营改增”与优化税制结构 革的研究很多。这次增值税改革的问题更多地从增 和增值税制的现代化都有 内在的联系。 (收稿 日期]2016—08—02 [作者简介]杨志勇，财经战略研究院研究员，博士生导师，主要研究方向为财税理论与比较税制。 [基金项目]国家社科基金重大招标项 目公“共经济学理论体系创新研究”(14ZDB121)阶段性成果。 4 地方财政研究2016年第9期 全面营改增 增值税改革基于营业税的重复征税弊病。在 上扭曲了资源配置。 “营改增”之前 ，部分企业实行营业税的差额征收 ， 理想的增值税制虽然不能在现实中实现，但是 这在很大程度上解决了重复征税问题。“营改增”要 它应该作为改革 目标的参照系。这样，作为改革 目 比差额征收好，才有价值。“营改增”之后，增值税抵 标的增值税制，应该是覆盖的行业面越宽越好，进 扣链条更加完整，这是全面推行 “营改增”意义