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出版业专项资金会计核算与财务管理探析 在出版业财务工作的具体实践中，必须结合会计准则的相关要求以及专项资金的设立目标、使用原则和资金涉及的业务流程统筹考虑，才能合理、合规、安全、有效地管理和使用专项资金。 近年来，为促进出版行业发展，国家通过财政预算、产业发展专项资金、国家出版基金等多种渠道积极扶持相关文化产业、事业发展。同时，为了确保出版行业机构专项资金的规范、安全和高效使用，国家在给予扶持的同时，对于专项资金的使用出台了相关管理规定，出版单位在使用专项资金的时候也须遵守相关的规则和办法。但在出版业财务工作的具体实践中，对专项资金的财务核算和管理，如果仅从字面理解“专款专用、单独核算”等要求，却未必能够实现相关管理办法预期达成的目标，也难以切实落实专项资金准确核算和有效管理的要求。必须结合会计准则的相关要求以及专项资金的设立的目标、使用原则和资金涉及的业务流程统筹考虑，对于专项资金的使用进行确认和计量，才能合理、合规、安全、有效地管理和使用专项资金。 一、确定专项资金的性质 能够准确核算专项资金是专项资金管理的基本要求。而准确核算专项资金的前提则是要判断专项资助的性质，根据资金拨付文件判断相关拨付资金属于政府补助性资金或是政府资本性投入。根据企业会计准则的规定，可从以下两点确定专项资金的性质。 1.《企业会计准则应用指南――会计科目和主要账务处理》――2711“专项应付款”科目使用说明明确：“科目核算企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项； 2.《企业会计准则第16号――政府补助》第二条规定明确：“政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。” 根据上述判断依据，专项资金属于政府补助性资金的需要在递延收益科目下核算；属于资本性投入的需要在专项应付款科目下核算。 目前，多数出版业专项资金都属于政府补助范畴。政府补助的主要形式包括：财政拨款、财政贴息、税收返还、无偿划拨非货币性资产。 二、专项资金的会计核算 专项资金核算主要使用到的一级会计科目有递延收益、营业外收入、银行存款、固定资产、在建工程、费用（成本）科目。具体可分为以下几种情况。 （一）与收益相关的政府补助专项资金 企业按照明确、固定的标准取得的专项补助资金，可以按照应收金额或实际收到金额，确认为当期营业外收入。 会计分录为： 1.应收或实际收到专项补助资金时 借：其他应收款或银行存款 贷：递延收益 2.费用支出时 借：费用（成本）类科目 贷：银行存款 借：递延收益 贷：营业外收入 如果项目还存在验收后拨付尾款的情况，尾款可以直接计入当期收入。 这是使用递延收益科目核算专项资金最基本的一种情况。 （二）与资产相关的政府补助专项资金 与资产相关的专项补助并不常见，如专门用于购置固定资产或无形资产的财政拨款或为购置固定资产而补助的财政贴息等。一般遇到这种情况需要根据固定（无形）资产的生命周期分步处理： 第一步，企业实际收到款项时，按照到账的实际金额计量，确认资产（银行存款）和递延收益。相关会计分录如下： 借：银行存款 贷：递延收益 第二步，企业将政府补助用于购建长期资产。该长期资产的购建与企业正常的资产购建或研发处理一致，通过“在建工程”“研发支出”等科目归集，项目验收完成后将“在建工程”“研发支出”等科目的内容结转为固定资产或无形资产。相关会计分录如下： 借：在建工程（研发支出等） 贷：银行存款（应付类款项） 借：固定资产（无形资产） 贷：在建工程（研发支出等） 第三步，该长期资产交付使用。自长期资产可供使用时起，按照长期资产的预计使用期限，将递延收益平均分摊转入当期损益。递延收益分配的起点是“相关资产可供使用时”，对于应计提折旧或摊销的长期资产，即为资产开始折旧或摊销的时点；递延收益分配的终点是“资产使用寿命结束或资产被处置时（孰早）”。相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置（出售、转让、报废等），尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的收益，不再予以递延。相关会计分录如下： 1.长期资产交付计提折旧或摊销时： 借：费用（成本）类科目 贷：累计折旧（无形资产摊销等） 借：递延收益 贷：营业外收入 2.处置长期资产时： 借：固定资产清理等 借：累计折旧（无形资产摊销等） 贷：固定资产（无形资产） 借：银行存款 贷：固定资产清理等 营业外收入 借：递延收益 贷：营业外收入 可见，与资产相关的政府补助专项资金核算要根据资产的生命周期本着成本、费用匹配的原则逐渐分摊递延收益、确认收入。对企业来讲，这个过程不仅涉及财务部门跨年度会计核算，还涉及财务部和相关长期资产管理部门持续的沟通及协调。对长期资产的管理水平决定了与资产相关的专项补助资金核算的准确度和完整度。 在实际工作中，部分专项资金补助项目很难明确