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2、根据重要帐户审计风险评估的结果设计实质性测试的程序、审计抽样的样本量 审计风险评估为：低，所对应的审计程序一般为： 1、分析性复核 2、主要项目的测试：超过75%TE的项目的检查 2、根据重要帐户审计风险评估的结果设计实质性测试的程序、审计抽样的样本量 审计风险评估为：较低，所对应的审计程序一般为： 1、分析性复核 2、主要项目的测试：超过50%TE的项目的检查 2、根据重要帐户审计风险评估的结果设计实质性测试的程序、审计抽样的样本量 审计风险评估为：中等，所对应的审计程序一般为： 1、分析性复核 2、主要项目的测试：超过25%TE的项目的检查 3、代表性样本的测试：除了主要项目的测试而外，还需随机抽取其一定数量的其他样本来进行测试；至于样本量的大小，和随机抽样的方法，有专门的软件来辅助完成。 2、根据重要帐户审计风险评估的结果设计实质性测试的程序、审计抽样的样本量 审计风险评估为：高，所对应的审计程序一般为： 1、分析性复核 2、主要项目的测试：超过10%TE的项目的检查 3、代表性样本的测试：除了主要项目的测试而外，还需随机抽取其一定数量的其他样本来进行测试；至于样本量的大小，和随机抽样的方法，有专门的软件来辅助完成； 4、交易和数据的测试：更详细的对交易进行复核，可能不仅限于会计核算方面的测试，需要关注与交易有关的其他数据。 5、其他辅助审计程序。 完成审计阶段 1、对审计计划中确定的重要性水平进行复核 2、将未调整审计差异（SAD）汇总，并综合考虑其汇总后对会计报表风险的影响 3、完成审计总结 1、对审计计划中确定的重要性水平进行复核 审计计划阶段确定的重要性水平（PM\TE\SAD）是根据客户报表的未审数据确定的，在审计进行中可能会有调整分录出现。 因此，在审计完成阶段需要以过了调整分录后的报表数据来重新复核之前确定的重要性水平是否出现重大偏差，是否因此需要追加补充审计程序。 2、将未调整审计差异（SAD）汇总，并综合考虑其汇总后对会计报表风险的影响 未调整审计差异（SAD）单个是小于可容忍误差（TE）的，但在完成审计阶段需要将审计过程中出现的未调整审计差异予以汇总，若汇总后金额超过了TE，则需要考虑将汇总表中的部分SAD做为调整分录过入已审报表中去，已保证SAD无论是单独还是汇总后都在可容忍误差范围（TE）之内。 2、完成审计总结 审计总结是对审计计划阶段识别的审计风险重评估、风险应对措施的执行情况、重大会计审计事项的处理意见、审计报告的意见类型等进行的全面总结。 审计总结应由审计现场负责人负责编制、审计经理复核、合伙人批准 审计总结是非常重要的一项工作，是三级复核中的第二、三级复核的主要复核内容 2、完成审计总结 内容包括： 1、被审计单位的情况及审计约定范围 2、审计计划的执行情况及修改 3、重要性水平的复核过程 4、重大会计和审计事项 5、会计报表层次的分析性复核 6、审计差异（SAD）汇总及分析 7、审计结论（意见） 8、提请下年度的注意事项 风险导向审计 审计方法：风险导向审计 概念：风险导向审计是一种有别账项基础审计和制 度基础审计的审计模式。它以量化的风险水平 为重点，在确定的风险水平基础上，决定实质 性测试的程度和范围。 所有的实质性测试程序的设计、审计抽样的样本量大小、重要性水平的设定、重要会计科目的确定都是由量化的风险水平来决定的。 审计风险（CRA）：是指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。 固有风险（IR）：指在不考虑被审计单位相关的内部控制政策或程序的情况下，其会计报表科目的某项认定产生重大错报的可能性。 控制风险（CR）：是指被审计单位内部控制未能及时防止或发现其会计报表上某项错报或漏报的可能性。  CRA（审计风险） =IR（固有风险）*CR（控制风险） CRA（会计科目的审计风险）的评估结果分类： 分为四个风险级别：低、较低、中等、高，每一个级别的风险所对应的审计程序和审计抽样的样本量均不一样。 审计阶段的划分