筹资与投资循环审计概述(ppt 49页).pptVIP

第11章 筹资与投资循环审计 ●筹资活动——是指企业为满足生存和发展的需要， 通过改变企业资本及债务规模和构成而筹 集资金的活动，由股东投资和借款组成。 ●投资活动——是指企业为享有被投资单位分配的 利润，或为谋求其他利益，将资产让渡给 其他单位而获得另一项资产的活动。由权 益性（股票）投资和债券性投资组成。;11.1 筹资与投资循环概述 11.1.1筹资与投资循环的特征 P236 ⑴年度内筹资与投资循环的交易数量较少,而每笔交易的金额通常较大； ⑵漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错报，从而对企业财务报表的公允反映产生较大的影响； ⑶筹资与投资循环交易必须遵守国家法律、法规和相关合同的规定。 ;11.1.2筹资与投资循环涉及的主要业务活动 ⑴筹资所涉及的主要业务活动 审批授权、签订合同或协议、取得资金、计算利息 或股利、偿还本息或发放股利等。 ⑵投资所涉及的主要业务活动 审批授权、取得证券或其他投资、取得投资收益、 转让证券或收回其他投资等。 ;11.1.3主要凭证和会计记录 ⑴筹资活动的凭证和会计记录 股东名册，公司债券存根簿，承销或包销协议，借 款合同或协议，债券或股票，债券合同，有关记账 凭证、会计明细账和总账。 ⑵投资活动的凭证和会计记录 股票或债券登记簿，经纪人通知单，被投资企业的 章程及有关的投资协议，股票或债券，债券合同， 与投资有关的记账凭证、会计明细账和总账。 ;11.2 筹资与投资循环的控制测试 11.2.1筹资活动的控制测试 ⑴筹资活动的内部控制系统 注册会计师应通过询问、观察、查阅有关资料等方法了解筹资循环内部控制完善程度。 ①筹资的授权审批控制 可以降低筹资风险，防止舞弊。 ②筹资循环的职务分离控制 应分离的职务有：计划与审批、经办与记录、记录与收付款、记录与保管等。 ③筹资收入款项的控制 委托独立的代理机构筹资以防止不当筹资活动。 ;④还本付息、支付股利等付出款项的控制 委托代理机构付息以减少支票签发次数，定期核对付息单和签发的支票；以股东会决议为依据付股利。 ⑤实物保管的控制 设立债券和股票登记簿，详细登记有关事项。 ⑥会计记录的控制 设置账户记录筹资业务。 ⑵评估筹资活动重大错报风险 应关注筹资活动是否遵循企业会计准则和监管法规 的要求，通过询问、检查文件记录、观察控制程序 等方法获取信息以评估重大错报风险。 由于严格的监管环境和董事会的严格控制，对筹资 活动的重大错报风险一般评估为低水平。 ;⑶筹资活动控制测试 应综合运用询问适当人员、观察经营活动、检查相关文件、 重新执行和穿行测试等方法测试控制设计与运行的有效性。 ①是否经过授权批准 询问管理层并查看有关记录。 ②授权、执行、记录和实物保管等是否严格分工。 采取跟踪业务、实地调查等方法进行。 ③是否建立了账簿体系和记录制度,并定期检查。 采取账务追索收集证据的方法。 在控制测试基础上确定控制的强弱点及其可信赖程 度，据以确定实质性测试的性质、时间和范围，对 控制的薄弱环节提出改进建议。;11.2.2投资活动的控制测试 ⑴投资活动的内部控制 ①投资计划的审批授权控制 投资必须编制计划并经过严格审核、审批。 ②投资业务的职责分工控制 业务从发生到完成的全过程不要由某个职工或部门 单独处理，对有价证券的授权、执行、记录、保管 应由不同的人员负责。 ③投资资产的安全保护控制 可以由独立的专门机构保管以防止失窃或舞弊，也 可以设证券登记簿自行保管，并建立相互牵制和定 期盘点制度。 ;④投资业务会计记录控制 设置明细账，核算投资业务。 ⑤投资收益控制 对有价证券投资应掌握市场行情；对非有价证券投资应对接受投资方行使所有权进行监督。 ⑵评估投资活动的重大错报风险 影响投资活动和相关账户余额存在的重大错报风险 可能包括： ①管理层错报投资业务及其收益的偏好 为了各种利益而调节报表数据。 ②投资计量的复杂性 源于不同类型投资计量或计价的复杂性。 ③投资的公允价值难以确定 ;④投资业务凭证控制风险 被审单位既保管有价证券又保管投资业务凭证，易舞弊。 ⑤投资多元化的风险 管理复杂、相关投资费用分配复杂。 ⑥发生各种错误的可能性 ⑦衍生金融工具交易的复杂性 注册会计师通过询问、检查文件记录、观察控制程 序等方法获取信息以评估重大错报风险，并设计适 当审计程序以发现和纠正剩余重大错报风险。 ;⑶投资活动控制测试 应综合运用询问适当人员、观察经营活动、检查相 关文件、重新执行和穿行测试等方法测