企业会计准则讲座——非货币性资产交换.pdf

企业会计准则讲座 非货币性资产交换 吴中职业高级中学 一、非货币性资产交换概述 一、非货币性资产交换概述 （一）概念 非货币性资产交换是交易双方主要以存 货、固定资产、无形资产和长期股权投资等 非货币性资产进行的交换 不涉及或只涉及少量货币性资产（即补 价） 一、非货币性资产交换概述 一、非货币性资产交换概述 （二）认定 支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出 资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例、或者 收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资 产公允价值和收到的货币性资产之和）的比例低于 25%，视为非货币性资产交换，适用本准则；高于25% （含25%），适用《企业会计准则第14号——收入》等 相关准则。 二、非货币性资产交换的计量 二、非货币性资产交换的计量 两种计量基础： 公允价值 必须符合两个条件： 交换具有商业实质 换入或换出资产的公允价值能够可靠计量 账面价值(换出资产) 不符合上述两个条件 二、非货币性资产交换的计量 二、非货币性资产交换的计量 （一）商业实质的判断（新增） 满足以下两个条件之一的，视为具有商业实 质： 1.换入资产未来现金流量相关参数与换出资产显 著不同 （1）风险、金额相同，时间不同 （2）时间、金额相同，风险不同 （3）风险、时间相同，金额不同 （4）风险、时间和金额均不同 二、非货币性资产交换的计量 二、非货币性资产交换的计量 (一)商业实质的判断 2.换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同， 且其差额与公允价值相比是重大的 从市场参与者角度，两项资产未来现金流量的时 间、风险和金额基本相同或类似，但从资产对企业 的作用或价值角度，两者的“企业特定价值”不同 预计未来现金流量应反映税后现金流量，折现率的 选择要考虑企业自身对资产特定风险的评价 实务中，不同类非货币性资产交换通常具有商业实 质，着重应当关注同类非货币性资产之间的交换 二、非货币性资产交换的计量 二、非货币性资产交换的计量 （二）公允价值的可靠计量 1.资产本身存在活跃市场的，表明资产的公允价值能 够可靠计量 以市场价格为基础确定资产的公允价值 2.类似资产存在活跃市场的，表明资产的公允价值能 够可靠计量 以对资产差别调整后的类似资产市场价格为基础，确定 公允价值 二、非货币性资产交换的计量 二、非货币性资产交换的计量 (二)公允价值的可靠计量 3.不存在同类或类似资产具可比性的市场交易 采用估值技术 （如股利贴现模型）确定的资产公 允价值估计数的变动区间不大；或者 在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公 允价值估计数的概率能够合理确定 —视为公允价值能够可靠计量 参照《金融工具确认和计量》等相关准则规定确定 资产的公允价值 三、非货币性资产交换的会计处 三、非货币性资产交换的会计处 理 理 （一）以公允价值为基础确定资产成本的情况下 1.不发生补价 换出资产公允价值(除非能证明换入资产公允价值更 可靠) +相关税费 2.发生补价 支付补价方：换出资产公允价值+补价（或换入资产 公允价值）+相关税费 收到补价方：换入资产公允价值（或换出资产公允价 值-补价）+相关税费 三、非货币性资产交换的会计处 三、非货币性资产交换的会计处 理 理 3.账务处理  换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据《企业会计准 则第14号——收入》按公允价值确认商品销售收入，同时结 转商品销售成本。  换出资产为固定资产、无形资产的，公允价值和换出资产账