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企业改制税收政策的解读与运用 李 岩 峰 百丞税务师事务所 电话：0531 邮箱：liyf@ 改制概述 1、产权结构不变，组织形式变。如:国有企业改制为国有独资有限责任公司。 2、组织形式不变，产权结构变。如：国有控股公司中的国有股全部出售给自然人。 3、组织形式和产权结构同时变。如国有企业出售给自然人，同时改组为有限公司。 4、组织形式和产权结构都不变，仅仅改变企业内部制度。如变革人事用工制度、企业承包经营、租赁经营等。 改制基本步骤 1、清产核资、资产评估、产权界定 2、制定企业组建方案 3、制定公司章程 4、向有关部门提出申请，并经批准 5、依法到工商管理部门注册登记 讲义主旨 企业改制中的纳税风险高，税收利益大 如何有效地规避纳税风险，获取税收利益? 讲义结构 改制进程的税收事项 一、资产清查 二、资产评估 三、产权转让 四、股权转让 五、以物出资 …… 改制完成后的税收事项 …… 利用改制避险求利 …… 改制进程的税收事项 一、资产清查 二、资产评估 三、产权转让 四、股权转让 五、以物出资 六、企业合并、分立 七、承包、承租经营 八、企业搬迁 九、企业改制——契税 十、企业改制——印花税 一、资产清查 例1：甲国有企业改制前进行资产清查，计发生原材料盘亏100元，产成品盘亏100元。会计分录： 借：管理费用/营业外支出 200+X 贷：原材料 100 产成品 100 进项税额转出 X 《增值税暂行条例》第10条：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：……（五）非正常损失的购进货物； （六）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。 《增值税暂行条例实施细则》第21条：非正常损失，是指生产、经营过程中正常损耗外的损失，包括： ①自然灾害损失； ②因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失； ③其他非正常损失。 是否抵扣了进项税额？——是否发生了损失？——是否是非正常损失？ （1）工程物资 （2）棉纱 借：待处理财产损溢 借：半成品 贷：半成品 贷：待处理财产损溢 （3）合理损耗 资产清查——债权债务的清理 例2：甲公司由乙公司购进货物,获增值税专用发票抵扣了进项税额,100元货款挂账未付,现甲公司改制,乙公司同意对100元尾款不再索取。 甲公司会计分录为： 借:应付账款 100 贷:资本公积 X 递延税款 进项税额转出 国税发[2004]136号规定: 一、商业企业向供货方收取的部分收入，按照以下原则征收增值税或营业税： （一）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且 商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税，应按营业税的适用税目税率征收营业税。 （二）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定 比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。 二、应冲减进项税金的计算公式调整为： 当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金/（1+所购货物适用增值税税率 ）×所购货物适用增值税税率 三、本通知自2004年7月1日起执行。其他增值税一般纳税人向供货方收取的 各种收入的纳税处理，比照本通知的规定执行。