营改增授课课件.pptVIP

案例分析 假如一基建项目，通过强化对增值税抵扣的管理和筹划，增加可抵扣的材料2亿元，相应增加增值税留抵2900万元。此外，由于增值税纳税金额的减少，城建税和教育费附加可以少纳290万元，合计可以增加生产经营期的税前利润3190万元（2900+290）。 同时，工程造价降低3190万元，每年固定资产折旧额将会降低160万元（以20年计）、多缴企业所得税40万元，20年合计多缴企业所得税800万元。 合计少缴各项税费2390万元。 案例小结：为什么要实现增值税充分抵扣？ 利润增加 税负降低 现金流出减少 纳税义务人和扣缴义务人 征收范围 第二部分 营改增基本政策解析 税率与征收率 应纳税额的计算 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。 增值税政策 在中华人民共和国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务的单位和个人，为增值税纳税人。自2013年8月1日，纳税人提供应税服务，应当缴纳增值税，不再缴纳营业税。 试点政策 一、纳税义务人 问题一、营业税改征的增值税，由国家税务局还是地方税务局负责征管? 根据财政部国家税务总局《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》 (财税〔2013〕73号)第47条规定：营业税改征的增值税，由国家税务局负责征管。 问题二、营改增后，试点纳税人企业所得税是否要从地税局移到国税局? 关于试点纳税人企业所得税的管理问题，目前没有文件规定，因此，“营改增”试点纳税人的企业所得税原已经在地税局缴纳的，目前还是在地税局缴纳。 纳税义务人-三个基本要件 一、在中华人民共和国境内； 二、发生了规定的应征增值税的行为，即销售货物、提供加工修理修配劳务、进口货物;提供运输服务和部分现代服务业务的行为； 三、行为人的资格主体是单位和个人 纳税义务人—单位和个人的界定 单位包括：企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 个人包括：个体工商户和其他个人（个体工商户外的自然人）。 采用承包、承租、挂靠经营方式下，纳税人的界定。分为如下两种情况： 一、同时满足以下两个条件的，以发包人为纳税人： （一）以发包人名义对外经营； （二）由发包人承担相关法律责任。 二、不同时满足上述两个条件的，以承包人为纳税人。 在中华人民共和国境内销售货物或提供应税劳务(加工、修理、修配），是指： 销售货物的起运地或者所在地在境内； 提供的应税劳务发生在境内 增值税政策 在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。下列情形不属于在境内提供应税服务： （一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务 （二）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。 （三）财政部和国家税务总局规定的其他情形 试点政策 1.1.3纳税义务人—境内的判定 增值税政策 试政策 纳税义务人—境内的判定 试点政策解读： （一）境内的单位或者个人提供的应税服务均属于在境内提供应税服务。即：境内的单位或者个人提供的应税服务无论是否发生在境内、境外，均属于在境内提供应税服务。 例如：境内的单位提供的国际运输服务（包括：出境、入境和境外）属于境内提供应税服务；又如：境内的单位提供的完全发生在境外的会展服务、出租完全在境外使用的有形动产等等。 对于境内单位或者个人提供的境外劳务是否给予税收优惠，需要财政部、国家税务总局制定相关规定。 （二）凡应税服务发生在境内的，无论提供方是否在境内提供，均属于在境内提供应税服务。 单位或者个人在境内接受应税服务，包括境内单位或者个人在境内接受应税服务（含境内单位或者个人在境内接受他人在境外提供的应税服务）和境外单位或者个人在境内接受应税服务。 纳税人分类管理—认定标准 企业类别 年应税销售额/服务收入 纳税人类别 提供应税服务的纳税人 500万元 小规模纳税人 从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人（如生产制造企业） 50万元 小规模纳税人 其他企业（如商业企业） 80万元 小规模纳税人 高于上述标准 一般纳税人 按照我国现行增值税的管理模式，对增值税纳税人实行分类管理。根据纳税人的生产经营规模和财会核算健全程度，将增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。其计税方法、适用税率或征收率不同、凭证管理等方面都不同，需作区别对待。 纳税人分类管理—认定标准 应税服务年销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，含减、免税销售额、提供境外服务销售额以及按规定已从销售额中差额扣除的部分。如果该销售额为含税的，应按照应税劳务的适用税率或征收率换算为不含税的销售