新会计准则制定和实施的有关问题讲座.pdf

新会计准则制定和实施的有关问题讲座 （根据刘玉廷司长 2005 年 12 月 12 日下午在上海国家会计学院为《上市公司信息披露及公司法、证券法相关会计问 题培训班》学员举办的讲座整理） 一、 准则体系的框架结构及组织实施安排 完整的新会计准则体系由 1 项基本会计准则、38 项具体会计准则和 2 项会计科目、会计报表规定组成，目前已 征求意见的包括 1 项基本会计准则的修订稿和 20 项新制定的具体会计准则。另外还有 2 项新的具体准则已经比较成 熟，但尚未发布征求意见稿。这两项具体会计准则是《以股份为基础的支付》和《首次应用企业会计准则体系》。前 者基本对应于IFRS2，所涉及的也是近期资本市场上的敏感问题即股权期权，证监会最近发布了上市公司实行股权激 励制度的征求意见稿，该准则可以作为其配套的会计处理规定。后者主要是根据新准则体系的变化及其与现有规范体 系的区别规定新旧衔接和转换办法，例如哪些差异需作追溯调整而哪些不需要等。另外现行的 1997～2001 年期间颁 布的16项具体会计准则也需要进行全面的梳理、调整和修订，以形成企业会计准则的完善体系。 另外，准则还包括 2 套会计科目和报表体系，即《金融企业会计科目和会计报表》和《非金融企业会计科目和 会计报表》，作为整个准则体系共同的应用指南，规范新会计准则体系下会计科目的设置，账务处理，报表体系的构 成、报表项目的内容、报表格式等。设置两套会计科目和会计报表体系是与现行规范体系衔接的需要，事实上只设置 一套也是完全可以的，目前设置两套是应金融口的强烈要求。商业银行、保险公司、证券公司、担保公司、租赁公司 等金融企业应执行《金融企业会计科目和会计报表》。但是这两套会计科目和会计报表也仍然有完全相同和重复之处， 例如金融企业中的非金融业务（如固定资产等）。这两套会计科目和会计报表体系继承了现行会计制度中的合理内容， 但又与准则不矛盾，是准则规定的具体化，对准则体系起到补充和辅助作用，是整个准则体系的应用指南。按照中国 会计的现状，目前还不能完全没有会计科目、报表体系。在具体写法上，将对现行《企业会计制度——会计科目和会 计报表》的行文风格作适当简化，例如删除在多个科目中重复出现的非货币性交易换入资产计价和账务处理的内容。 另外，在准则体系中也包括一些只适用于金融企业，或者偏重于金融企业应用的会计准则，前者包括《保险合 同》和《再保险合同》两项准则，只适用于保险公司；关于金融工具的4项具体会计准则主要适用于金融企业，但非 金融企业对所涉及的金融工具进行会计处理的原则也应与其协调一致。 这 1 项基本会计准则、38 项具体会计准则和 2 项会计科目、会计报表规定都将由财政部发文公布，同样具有规范性 文件的效力。 目前准则体系的建设进展相对较为顺利，到2006年 2月将召开准则体系发布会，同时发布新的会计、审计准则 体系，目前正在围绕着 2 月中旬（2 月 15 日左右）举行该发布会的要求进行相关的准备工作。在正式发布后到 2006 年底的10个月将进行宣传、培训，做好新准则体系实施前的准备工作。目前该项准备工作的具体方案尚未最终确定， 但刘玉廷司长个人认为应当至少包括以下各项工作： l 大规模的分片师资培训，就像当初 1992、1993 年时培训“两则两制”那样。每个省市区选出一批师资力量 （每个省市区约8～10人左右）负责本省的培训工作，层层培训到本地区各企业和所有相关方面。 l 举办第三届全国会计知识大赛，以新会计准则体系为主要内容，宣传新会计准则体系。 l 高级会计师“考评结合”制度全面推开，会计部分的大纲和考试命题以新会计准则体系的相关内容为主。同 时与中注协协调，争取明年CPA考试的“会计”科目中体现新准则体系的相关内容，以考试促进学习。 l 新会计准则体系选择部分企业试运行。已经在“企业会计领军人才”的培训班上要求各领军人才所在单位进 行新会计准则体系的试运行工作，要求结合本单位实际情况，编制一套新准则体系下的报表，以检验新准则体系的操 作可行性，以及模拟对收入、损益、股东权益等的影响。在试运行基础上要求每个单位提交一篇论文，分析本单位的 试运行情况。这些领军人才同时也考虑作为师资力量的后备。 上述各项准备工作完成后，新会计准则体系自2007年 1 月1日起在所有大中型企业（包括金融企业和非金融企 业，上市公司和非上市公司）全面推行，也就是所有大中型企业同时执行统一的会计标准，而不再采取“先在上市公 司实行”之类的分块分步推行