ch5制造业企全业主要经济业务的核算3.pptVIP

* * (二)原材料按计划成本计价的核算 ①“原材料”账户——资产类 核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的增减变动及其结余情况。 借方——登记购入并已验收入库材料的计划成本； 贷方——登记发出材料的计划成本; 余额——在借方，反映库存材料的计划成本。 按材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格设置明细账。 ②“材料采购”账户——资产类 核算企业购入各种材料的采购成本。 借方——①归集购入材料的实际成本(包括买价和各项采购费用) ②实际成本小于计划成本的节约差异 贷方——①登记已完成采购手续转入“原材料”账户的材料计划采购成本 ②实际成本大于计划成本的超支差异 余额——在借方，反映尚未到达或已到达但尚未入库的在途物资实际成本 按材料品种设置明细账。 ③“材料成本差异”——资产类 核算各种材料实际成本与计划成本差异的账户，是一个调整账户。 借方——登记入库材料实际成本大于计划成本的超支差异。 贷方——①登记入库材料实际成本小于计划成本的节约差异； ②结转发出材料应负担的成本差异。 （超支用蓝字，节约用红字） 余额——在借方，表示库存材料的超支差异； ——在贷方，表示库存材料的节约差异。 按“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”等设置明细帐。 采购时，账务处理的分录是一样的，区别在入库、出库时的分录以及月末必须结转入库材料和出库材料的成本差异。 ①入库： 例11:若A、B材料入库时均按计划成本计价，A材料2500千克，每千克计划价格2.5元，B材料2000千克，每千克计划价格3元。 入库： 借：原材料——A材料 6,250 ——B材料 6,000 贷：材料采购——A材料 6,250 ——B材料 6,000 A材料计划成本＝2,500×2.5＝6,250(元) B材料计划成本＝2,000×3＝6,000(元) A材料 B材料 计划成本 6,250 6,000 实际成本 5,000+500 6,000＋400 成本差异 -750 (节约) 400(超支) 返回材料A 结转成本差异， 或： 借：材料采购——A材料 750 贷：材料采购——B材料 400 材料成本差异——原材料 350 借：材料采购——A材料 750 贷：材料成本差异——原材料 750 借：材料成本差异——原材料 400 贷：材料采购——B材料 400 ②出库： 例12:生产甲产品，领用A材料1000千克，计划成本2,500元。 领用： 借：生产成本——甲产品 2,500 贷：原材料——A材料 2,500 月末，结转发出材料应负担的成本差异。 即：将发出的材料成本调整为实际成本。 本月发出材料的实际成本 ＝本月发出材料的计划成本 ±本月发出材料应负担的差异额 … … a 本月发出材料应负担的差异额 ＝发出材料的计划成本×材料成本差异率 当 实际成本 ＞ 计划成本 时 ——产生超支差异，在账簿中用蓝字登记或用“＋”表示 这时， 本月发出材料的实际成本 ＝本月发出材料的计划成本 ＋本月发出材料应负担的差异额 当 实际成本 ＜ 计划成本 时 ——产生节约差异，在账簿中用红字登记或用“-”表示 这时， 本月发出材料的实际成本 ＝本月发出材料的计划成本 －本月发出材料应负担的差异额 例13:承例12，“原材料”账户期初计划成本是2,750元，本期发生额12,250元；“材料成本差异”账户期初为借方余额500元，本期贷方发生额350元。结转本月A材料应负担的差异额。 ——超支 解： 本月A材料应负担的差异额 ＝2,500×1%＝25(元) 借：生产成本——甲产品 25 贷：材料成本差异——原材料 25