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企业重组中的纳税处理 1 主要内容 一.税收与会计差异的主要难点简易分析 二.时间性差异与暂时性差异的主要方面 三.企业资产评估增值、减值税收风险点 四.企业股东股权与企业资产的税收关系 五.收购（转让）股权征免税的选择分析 六.资产收购（转让）征免税选择分析 2 七.股东身份选择对税收负担的影响 八.企业和个人股权转让涉及的所得税问题 九.企业产权转让征免税解析 十.收购兼并企业的征免税分析 十一.子公司（分支机构）的税收效用 十二.债务重组的税收分析与运用 3 一.税收与会计差异的主要难点简易分析 • （一）政策依据 • 1.《税收征管法》第二十条 纳税人、扣缴义务人的 财务、会计制度或者财务、会计处理办法与国务院或 者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定抵触 的，依照国务院或者国务院财政、税务主管部门有关 税收的规定计算应纳税款、扣缴和代收代缴税款。 • 2.《企业所得税法》第二十一条 在计算应纳税所得 额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法 规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的 规定计算。 4 • 3.关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知 • (国税函[2010]148号) • 第三条 根据企业所得税法精神，在计算应纳税 所得额及应纳所得税时，企业财务、会计处理办法与 税法规定不一致的，应按照企业所得税法规定计算。 企业所得税法规定不明确的，在没有明确规定之前， 暂按企业财务、会计规定计算。 • 如成本计算方法、资产的组成部分判定、消耗性 生物资产和公益性生物资产核算、开发无形资产和借 款费用开始资本化时间、专门借款和一般借款利息费 用处理等。 5 （二）会计处理与税法两个差异 税收与会计差异 永久性差异 暂时性差异 6 • ①永久性差异，是指一定时期的税前会计利润与 纳税所得之间由于计算口径不同而产生的差额，这种 差额在本期发生，不会在以后各期转回扣除。如：业 务招待费、罚款、滞纳金、捐赠等。 • ②暂时性差异（时间性差异），是指一定时期的 税前会计利润与纳税所得之间的差额，其发生是由于 有些收入和支出项目计入纳税所得的时间与计入税前 会计利润的时间不一致所产生的，如折旧时间不同的 差额、广告费结转以后年度等。时间性差额发生于某 一时期，但在以后的一期或若干期内可以转回扣除。 7 • 思考问题： • 1.资产会计基础与税法基础差异原因？ • 2.是否注意这些差异？对差异的处理方法？没有处理 的税收风险？ 8 • 1.差异主要原因分析：资产计税基础 •