个人所得税法分配功能的二元结构.PDFVIP

华东政法大学学报 2019 年第 1 期 个人所得税法分配功能的二元结构 何锦前 * 目　次 一、公平分配视角下的个人所得税法 二、税法分配功能的二元结构 三、强制性分配功能的改进与不足 四、诱致性分配功能的改进与不足 五、个人所得税法分配功能的补强 六、结论 摘　要　面对收入分配失衡的格局，《个人所得税法》应有所作为，也能有所作为。以税法分配的 二元结构即强制性分配功能与诱致性分配功能为分析框架，我们可以发现，2018 年我国修订的《个人 所得税法》在强制性分配功能方面改进明显，但仍然存在很多不完善之处，其在诱致性分配功能方面 的改进则相对较少，尚需今后作更大程度的调整优化。为进一步强化分配功能，未来我国的《个人所 得税法》应在综合所得税制、基本费用扣除标准、专项附加扣除、税率结构、慈善捐赠税收优惠等方面 加以调整变革。《个人所得税法》的分配功能发展空间仍然巨大，其对中国分配格局的矫正作用值得 期待。 关键词　个人所得税法　强制性分配功能　诱致性分配功能　公平分配 2018 年 8 月 31 日，第十三届全国人民代表大会常务委员会第五次会议在世人瞩目下完成了《个 人所得税法》的第七次修正，这次修正的背景已不同于以往。当前，我国社会主要矛盾已是人民日益 增长的美好生活需要和不平衡不充分的发展之间的矛盾，人们对《个人所得税法》在解决前述问题特 别是收入分配差距问题上有了更大的期待。对此，我们有必要深入考察个人所得税制度的分配功能 问题。 *　何锦前，首都经济贸易大学法学院副教授。本文系中国法学会 2018 年度部级法学研究课题“治理模式变迁中的中国财政法 治路径研究”（项目号 CLS（2018）D88）的阶段性研究成果。 39 何锦前　个人所得税法分配功能的二元结构 一、公平分配视角下的个人所得税法 现代法治国家一般均属税收国家，在此语境下，人们发现，“租税是租税法律的创造物（creature of 〔1 〕 tax statute）。在不存在租税法律的地方，实际上也就不产生租税关系”。 换言之，“在现代民主国家 实现税收法定原则的情况下，没有税法就没有税收，而没有税收，税法也就失去了存在的意义。因此， 〔2 〕 在许多场合，人们是把税收与税法混同来使用的”。 由此，有学者总结道，在现代法治国家，“税在根 本上是法（law），而不是会计学、数学等。它与国家权力、个人或国民权利有关，也涉及它/ 他们之间的 〔3 〕 〔4 〕 关系”。 基于法治所内含的人权保护宗旨而言，税法的本质是“纳税人权利之法”。 从人权保障理念和法治所秉持的正义理念来看，税法应致力于推进公平分配这一社会目标。自 20 世纪中叶以来，人们普遍认为，财政汲取（revenue）、资源配置（regulation）与收入分配（Redistribution） 〔5 〕 是税法的三大基本功能。 其中，收入分配功能即税法调节收入分配、促进分配公平的功能，这一功 能是税收制度不断变迁的结果，是经济社会发展与文明进化的结晶，更是在法治化、现代化和全球化 背景下多元制度所型构的产物。从历史上来看，税法收入分配功能在各个税种上都有不