我国税收制度的历史演变培训课件(ppt 85页).pptVIP

增值税的计税方法 一般纳税人的计税方法－－扣税法： 应纳增值税额＝销项税金–进项税金 ＝销售额×税率－进项税额 销售额：是指纳税人销售货物或提供 应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。 销售额＝销售量×计税价格（不含税价格） 一般情况下是专用发票记录的价格；（附录增值税发票） 含增值税收入－－换算为不含税收入 计算公式为：销售额=含税销售额÷（1+税率） 进口货物－－组成计税价格 视同销售行为－－组成计税价格 税率（略 ） 进项税额 准予抵扣和不许抵扣项目。 第二节 商 品 课 税 例：甲公司本月购进一批免税农业产品A，实际支付买价为15万元，收购的农产品已验收入库，款项已经支付。购进一批适用17%增值税率的生产原料B，价税合计支付11.7万元，收到1.7万元增值税专用发票，货款未付。假定公司采用实际成本进行日常核算，当期销售额是30万元，该农业品准予抵扣的进项税额按买价的13%确定。 进项税额(1)=15*13%=1.95万元； 进项税额(2)=1.7万元； 销项税额=30*17%=5.1万元； 应交增值税=销项税额－进项税额 =5.1-(1.95+1.7)=1.45万元 增值税的纳税期限 1. 按期纳税 以1天、3天、5天、10天、15天或1个月为一个纳税期，具体期限由主管税务机关核定。 纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴纳证的次日起7日内纳税。 2. 按次纳税 不能按固定期限纳税的，可按次纳税。 增值税的纳税地点 1、固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税； 2、固定业户到外县（市）销售货物的，凭其机构所在地主管税务机关开具的外出经营活动税收管理证明，回机构所在地向主管税务机关申报纳税； 3、非固定业户销售货物或者提供应税劳务，向销售地主管税务机关申报纳税； 4、进口货物，由进口人或其代理人向报关海关申报纳税。 第二节 商 品 课 税 增值税和一般营业税的主要区别 一般营业税的税基是在各个流转环节上销售商品或提供劳务的毛收入，即流转额。增值税的税基不是流转额，而是每个流转环节上新增的价值额，即增值额。 一般营业税由于在多环节对流转额课税，容易造成税上加税的税负累积效应；而增值税只对各个环节上的增值额课税，可从根本上消除税上加税的税负累积效应。 某商品A的增值税和一般营业税税率均为10%。 产销阶段 购买额 销售额 增加值 增值税额 一般营业税额 采矿 冶炼 机械制造 批发 零售 合计 0 40 100 300 400 40 100 300 400 480 40 60 200 100 80 480 4 6 20 10 8 48 4 10 30 40 48 132 消费税 消费税 以应税消费品的销售收入作为征税对象的税种 1994年开征。此前虽无此名义税种，但具有消费税特性的税种早已存在（产品税。特别消费税、特种消费行为税等） 消费税的特性 选择性消费税 单一环节课税 销售全额计税 差别税率制 二次调节税 结构性调节 消费税实行价内税，只在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，在以后的批发、零售等环节，因为价款中已包含消费税，因此不用再缴纳消费税，税款最终由消费者承担。 在消费税于1994年1月1日正式开征后，有人认为消费税是额外增加的商品税负，会引起物价的上涨，其实这是一种误解。根据税制设计，征收消费税的产品原来是征收产品税或增值税的，现改为征收消费税后，这些产品的原税负有较大幅度的下降，为了不因税负下降造成财政收入减收，需要将税负下降的部分通过再征一道消费税予以弥补。 　　因此，开征消费税属于新老税制收入的转换，征收消费税的消费品虽然还是征收增值税，但基本上维持了改革前的税负水平。对少数消费品征收消费税不应成为物价上涨的因素。 消费税的纳税人和课税对象 纳税人是在我国境内从事应税消费品生产、委托加工和进口的单位和个人 课税对象 一些过度消费会对人类社会造成危害的特殊消费品。如烟、酒、鞭炮等； 奢侈品、非生活必需品（如贵重首饰、化妆品） 高能耗及高档消费品（如小轿车、摩托车） 不可再生和替代的稀缺资源性产品(如汽油柴油) 具有一定财政意义 的商品（如汽车轮胎） 消费税的税目、税率 消费税率采取比例税率和定额税率两种形式，这主要是根据各种应税品目的具体情况确定的。