企业清算的所得税处理(课件).pdf

企业清算的所得税处理 各位税务干部早上好，我叫陈军，是新疆 金成税务师事务所一名执业的注册税务师， 很荣幸受市地税局的委托，与大家共同学习 企业清算所得税处理的相关税法知识。因为 这部分内容在平时的工作中接触的比较少， 总局在这方面下发的文件也较少（除了法、 条例，就发了两个文件），所以大家可能感 觉有些陌生。依据市局的要求，我的备课内 容比较偏重实际操作，希望大家通过这次学 习能对以后税收征管工作有所帮助，下面开 始我们的讲课内容。 一、企业清算时要进行所得税处理的原因 1、 什么叫企业清算 企业清算是指企业因特定原因终止 时，清算企业财产、收回债权、清偿 债务、并分配剩余财产的行为。 2、 什么情况下企业需要进行清算 企业进行清算是根据 《公司法》和 《企 业破产法》等法律进行的，主要有一 下几种情况: （1）章程规定经营期限届满公司解散 （2 ）股东会决议解散 （3 ）因公司合并或者分立需要解散 （4 ）依法被吊销营业执照或责令关闭 （5 ） 公司经营管理发生严重困难， 无法偿还到期债务，依法破产清算。 按照《公司法》的规定，除了（3 ）情 况以外，公司应当在解散事由出现之 日起十五日内成立清算组，开始清算。 有限责任公司的清算组由股东组成， 股份有限公司的清算组由董事会或者 股东大会确定的人员组成。 这里需要引入一个概念“清算日”，“清 算日”就是成立清算组的日子，也是 公司终止经营的日子，这个概念很重 要。。。。。。。。。 总之，对我们税务局来讲，只要企业 办理注销税务登记，一般是要进行清 算的，但是也有例外，企业变更经营 地址跨两个税务主管机关的，虽然在 迁出的主管税务机关要办理注销税务 登记手续，但是企业还在持续经营， 所以不需要清算。所以，是否持续经 营是判断一个企业是否应该清算的标 准。 3 、 为什么涉及企业所得税的处理？ 企业因解散、破产、重组等原因在进 行清算时，虽然停止了经营活动，但 是在清算工作中会产生变卖资产的损 益，偿付债务的损益，以及和清算相 关的税金及费用，最终会产生清算所 得或者清算损失，当产生清算所得时， 就要缴纳企业所得税。 二、企业清算时会计处理的一般规定 1、 会计处理原则 企业只要进入清算，会计核算的四 大基本前提之一的持续经营假设将不 复存在，会计核算及应税所得额的计算 应把清算期间作为独立纳税年度（有可 能是一年以上），会计核算的原则也由 权责发生制改为收付实现制。（主要体 现在待摊费用、预提费用两科目的会计 处理不同） 2、 会计处理方式 清算组接受清算企业财产后需要 另立新账，设置科目大致与正常经营的 企业相同，但也有一些例外，因为清算 期间不再注重持续经营，资产、负债、 损益类科目都合并成大类科目核算， 例如： （1）设置“应收款”科目，核算 除应收票据以外的所有应收款项，不再 分类为经营用的应收账款和其他应收 款。 （2 ）设置“借款”科目，核算清 算企业需偿还的各种借款，包括长期借 款和短期借款。 （3 ）设置“清算损益”科目， 核算 企业清算期间处置资产、确认债务等发 生的损益，被清算企业的所有者权益也 在本科目反应。 （4 ） 设置“清算费用”科目,核算企 业清算期间发生的各项费用，包括审计 评估费、诉讼费用、财产管理变卖和分 配所需的费用等。 经营期间财务核算使用的损益 类科目全部停用，改用以上两个科目代 替。 三、企业清算所得税处理的历史变化 1、2008 年前 2008 年以前税法对于企业清算的所 得税处理就有相关规定。 1993 年颁布的原《企业所得税暂行